Функции исполнительного органа российской организации переданы управляющей организации, которая находится и ведет свою деятельность в Германии. За услуги управления управляющая организация ежемесячно получает вознаграждение. Облагается ли НДС указанная операция?

Ответ: Если функции исполнительного органа российской организации переданы управляющей организации, которая находится и ведет свою деятельность в Германии и за услуги управления ежемесячно получает вознаграждение, то указанная операция НДС не облагается.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Место реализации работ (услуг) определяется по правилам ст. 148 НК РФ.

Передача функций исполнительного органа организации производится по договору, который можно квалифицировать как договор возмездного оказания услуг (ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Положение данного подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Услуги по осуществлению функций исполнительного органа, по нашему мнению, не являются консультационными, юридическими, бухгалтерскими, аудиторскими, инжиниринговыми, рекламными, маркетинговыми услугами, услугами по обработке информации, а также иными услугами, которые предусмотрены пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Местом осуществления деятельности организации считается территория России в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации, если услуги оказаны через это постоянное представительство (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Следовательно, деятельность управляющей организации осуществляется не на территории Российской Федерации, а значит, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, указанная операция не облагается НДС.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.05.2013