Законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество организаций в размере 2,2%. Организация состоит на учете в налоговом органе данного субъекта РФ по своему местонахождению. По местонахождению организация имеет как подлежащее налогообложению в данном муниципальном образовании субъекта РФ имущество, облагаемое по ставке 2,2%, так и имущество, которое ранее, до 1 января 2013 г., льготировалось в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ, а после 1 января 2013 г. стало облагаться налогом по ставке, максимальная величина которой закреплена п. 3 ст. 380 НК РФ в размере 0,4%. Какое имущество подлежит налогообложению по указанным ставкам? Как правильно должны заполняться налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) в данном случае?

Ответ: Имущество, до 1 января 2013 г. льготировавшееся в соответствии с п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2013 г. подлежит налогообложению по ставкам, устанавливаемым субъектами РФ в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ. При определении имущества, облагаемого по указанным ставкам, необходимо руководствоваться Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

Организации, имеющие на балансе указанное имущество, а также иное имущество, облагаемое по ставкам, устанавливаемым в соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ, начиная с расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал 2013 г. заполняют два разд. 2 (один - в отношении имущества, облагаемого по ставке, установленной в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ, другой - в отношении прочего имущества) налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам).

Обоснование: Согласно ст. ст. 383, 384, 385 и 385.2 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации, обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс, объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений, по местонахождению имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Организация, не имеющая обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений, а также имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, уплачивает налог только по своему местонахождению.

В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.) организации освобождались от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Согласно НК РФ условием предоставления данного налогового освобождения являлось включение указанных объектов в Перечень.

При наличии у организации на балансе имущества, которое до 1 января 2013 г. льготировалось в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ, организация при заполнении разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, указывала его остаточную стоимость по состоянию на соответствующие даты в графе 4 строк с кодами 020 - 141, указывая соответствующий код налоговой льготы по строке 160 и среднегодовую стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период по строке 170 разд. 2 (пп. 3, 5, 6 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895). В отношении указанного льготируемого имущества отдельный разд. 2 налоговой декларации не заполнялся.

В аналогичном порядке заполнялись и налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, форма и Порядок заполнения которых утверждены тем же Приказом ФНС России.

После 1 января 2013 г. в связи с вступлением в действие Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" льгота по п. 11 ст. 381 НК РФ частично упразднена.

С 1 января 2013 г. согласно введенному Федеральным законом N 202-ФЗ п. 3 ст. 380 НК РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой частью указанных объектов, установлены максимальные размеры налоговых ставок (в частности, в 2013 г. размер ставки в отношении указанного имущества не может превышать 0,4%).

При этом согласно Изменениям, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 504, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 N 292, в наименование Перечня и текст Постановления Правительства РФ N 504 внесены изменения, действие которых применяется к возникшим с 1 января 2013 г. правоотношениям, касающимся обложения налогом на имущество организаций.

Таким образом, по ставкам, определяемым законами РФ в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ, подлежит налогообложению имущество железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой частью указанных объектов, по Перечню.

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации и Порядка заполнения налоговых расчетов по авансовым платежам в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, разд. 2 форм налоговой декларации и налоговых расчетов заполняются отдельно.

Таким образом, организация, имеющая по своему местонахождению как подлежащее налогообложению в данном муниципальном образовании субъекта РФ имущество, облагаемое по ставке 2,2%, так и имущество, облагаемое по ставке, определяемой законом субъекта РФ в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ, должна заполнять два разд. 2 (один - в отношении имущества, облагаемого по ставке, установленной в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ, другой - в отношении прочего имущества) налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам).

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.05.2013