При налоговой проверке контрагентов налоговая инспекция по поручению об истребовании документов направила организации требование, в котором указаны документы, касающиеся не только отношений с проверяемыми контрагентами (покупателями), но и отношений с контрагентами-поставщиками. Правомерны ли такие требования инспекции о представлении документов?

Ответ: Учитывая арбитражную практику, налоговый орган вправе предъявить требование о представлении документов, касающихся деятельности контрагентов - поставщиков организации, при налоговой проверке контрагентов - ее покупателей.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Пунктом 3 указанной статьи определено, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Пунктом 5 указанной статьи установлено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Пунктом 7 ст. 93.1 НК РФ определено, что порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.09.2008 по делу N А09-844/2008-16 подтвердил правомерность требований налогового органа по представлению документов, касающихся контрагентов-поставщиков.

Таким образом, с учетом судебной практики налоговый орган вправе истребовать имеющиеся у налогоплательщика документы в отношении третьего лица, а не только проверяемого контрагента-покупателя (в том числе контрагента-поставщика).

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.05.2013