Организация-поставщик начисляет штрафные санкции за несвоевременное поступление оплаты от покупателя. Увеличивает ли сумма неустойки налоговую базу по НДС и нужно ли выставлять счет-фактуру?

Ответ: Организация-поставщик не начисляет НДС с тех сумм, которые поступили от покупателей в качестве неустойки за несвоевременное поступление оплаты. Следовательно, нет необходимости выставлять счет-фактуру.

Обоснование: Напомним, что до недавнего времени контролирующие органы требовали от поставщиков оформлять на сумму неустойки счет-фактуру в одном экземпляре, который должен быть зарегистрирован в книге продаж (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 11.01.2011 N 03-07-11/01). Договорные штрафы облагаются НДС, потому что связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Однако судьи с данным подходом не соглашались (Постановления ФАС Московского округа от 25.04.2012 N А40-71490/11-107-305, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3). По их мнению, суммы штрафов, пеней, неустоек, полученные по договору от контрагента в качестве ответственности за просрочку исполнения обязательств, не связаны с оплатой товаров, поэтому обложению НДС они не подлежат.

Видимо, учитывая сложившуюся арбитражную практику, Минфин России выпустил Письмо от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (направлено Письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@), где сообщил, что организация-поставщик не должна рассчитывать НДС с тех сумм, которые поступают от покупателей в качестве неустойки. Причем данное Письмо уже разослано инспекторам на местах Письмом от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@. Финансисты ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, где указано, что неустойка - это всего лишь санкция за нарушение покупателем условий договора. Следовательно, с оплатой товаров эти суммы никак не связаны и нет необходимости выставлять счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Отметим, что НДС все-таки придется начислить, если штраф фактически относится к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров.

О. С.Золотухина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.05.2013