Об учете расходов в виде процентов по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, при исчислении НДФЛ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 мая 2014 г. N 03-04-05/24925

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса при исчислении налоговой базы по операциям с ценными бумагами в составе расходов могут быть учтены суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте.

Таким образом суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, могут учитываться в составе расходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами только в случаях, если кредиты и займы получены налогоплательщиком для совершения сделок с ценными бумагами, то есть носят целевой характер.

Согласно пункту 1 статьи 814 Гражданского кодекса Российской Федерации целевым займом является заем, полученный по договору, заключенному с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели.

Такой заем налогоплательщик может, в частности, получить у банка - профессионального участника рынка ценных бумаг в рамках договора на брокерское обслуживание или иных договоров, предусматривающих совершение операций на рынке ценных бумаг.

Потребительский кредит (заем) не содержит условия о его целевом характере, и суммы процентов, уплаченных по таким кредитам, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р. А.СААКЯН

23.05.2014