Организация с организациями - розничными продавцами заключила договоры об участии в программе организации, направленной на формирование и поддержание потребительского интереса к товарам, реализуемым данными продавцами

Физическое лицо, выразившее желание стать участником программы, заполнив анкету и согласившись с утвержденными организацией условиями участия, получает выпущенную организацией карту, подлежащую предъявлению при совершении покупок у организаций-продавцов.

При приобретении товаров начисляются баллы, размер которых зависит от стоимости покупки, программой предусматривается также начисление дополнительного количества баллов при проведении организациями рекламных акций и поощрительных программ.

При накоплении достаточного количества баллов участник программы (потребитель) вправе получить у организации поощрительный товар из ее каталога.

Является ли организация в указанной ситуации налоговым агентом по НДФЛ?

Ответ: Если организация в рамках программы, направленной на формирование и поддержание потребительского интереса к товарам, реализуемым определенными продавцами, начисляла участникам программы (физическим лицам - покупателям) бонусные баллы, которые впоследствии возможно обменять на иные товары из каталога, то при обмене данных баллов на поощрительный товар из каталога у участника - физического лица не возникает дохода, который подлежит НДФЛ. Соответственно, в указанной ситуации организация налоговым агентом по НДФЛ не является.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Как указано в п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абз. 1 данного пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78, условиями соответствующих маркетинговых программ, реализуемых банками, может быть предусмотрено получение физическими лицами поощрений в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав в обмен на бонусные баллы (зачет в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав бонусных баллов), возврат физическому лицу части затраченных средств на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом данные поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий, одним из которых выступает оплата покупок с использованием банковских (платежных) карт (совершение физическим лицом расходных операций по оплате банковских услуг).

Учитывая, что получаемое вознаграждение не является безвозмездно полученным, предоставление физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых полностью или частично оплачена бонусными баллами, возврат физическому лицу части средств от суммы произведенных операций с использованием банковских (платежных) карт можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, при получении товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом скидок, эквивалентных сумме бонусных баллов, дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица не возникает.

Начисляемые за пользование услугами банка бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает.

Применяя данные разъяснения Минфина России по аналогии, следует заключить, что в рассматриваемой ситуации при получении участником программы (потребителем, физическим лицом) поощрительного товара из каталога организации обязанности по исчислению и уплате НДФЛ у организации не возникает.

Таким образом, организация в указанной ситуации налоговым агентом по НДФЛ не является.

Косвенным подтверждением данной позиции является также условие мирового соглашения, утвержденного Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 16370/11 и заключенного налоговым органом, согласно которому организация и налоговый орган признают, что передача организацией поощрительных товаров участникам программы организации носит возмездный характер и осуществляется в целях оказания организациям услуг по привлечению и удержанию потребителей - участников программы, в связи с чем у участников программы не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при получении поощрительных товаров.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.05.2013