Организация 1 работает в сфере здравоохранения. Организация 2 поставляет оборудование для организации 1. По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение инспекции, которым организации 1 доначислен НДС. Основанием для доначисления НДС явились выводы налогового органа о том, что представленные документы по взаимоотношениям организации 1 с организацией 2 содержат недостоверные сведения и не могут являться основанием для налоговых вычетов. Данный вывод налоговым органом сделан из того, что денежные средства за товар, поставляемый организации 1, перечислялись ею не на счета организации 2, а на основании представленного договора об уступке прав требования между последней и организацией 3 - на счета организации 3, а также из того, что у организации 2 отсутствует управленческий персонал, что является доказательством отсутствия реальной поставки товара

Возможно ли отказать в предоставлении вычета по НДС по данному основанию?

Ответ: Не могут служить основаниями для отказа в предоставлении вычета по НДС факты того, что денежные средства за товар перечислялись на основании уведомления об уступке прав требования на счета организации 3, а не 2, поскольку это не противоречит положениям Гражданского кодекса РФ и не является доказательством отсутствия реальной поставки товара. Отсутствие у организации 2 управленческого и технического персонала не означает, что она не могла осуществлять предпринимательскую деятельность по гражданско-правовым договорам.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура из смысла п. 1 ст. 169 НК РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных ст. 169 НК РФ, возлагается на продавца.

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

В п. 2 ст. 382 ГК РФ предусмотрено, что для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из рассмотренных положений следует, что то, что денежные средства за товар перечислялись на основании уведомления об уступке прав требования на счета организации 3, а не 2, не противоречит положениям ГК РФ и не является доказательством отсутствия реальной поставки товара контрагентом. Также то обстоятельство, что у контрагента не имелось управленческого и технического персонала, не означает, что он не мог осуществлять предпринимательскую деятельность по гражданско-правовым договорам.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 14.12.2012 N Ф09-11991/12 указывается, что отсутствие персонала не означает, что спорные контрагенты не могли осуществлять предпринимательскую деятельность по гражданско-правовым договорам.

Также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.10.2012 N А65-27098/2011 суд признал, что отсутствие у контрагента персонала по данным отчетности не означает, что товар не мог быть поставлен. Работники могут работать по договорам гражданско-правового характера.

Из приведенного обоснования следует, что нельзя признать отсутствие управленческого и технического персонала, а также получение денежных средств по праву уступки требования третьим лицом основанием для признания отсутствия реальной поставки товара и отказа в предоставлении вычета по НДС.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

16.05.2013