Налоговая инспекция по результатам проведенной выездной проверки вынесла решение о привлечении ООО к налоговой ответственности за неполную уплату сумм НДС, в связи с тем что организация, использующая основные средства для производства экспортной продукции и для внутреннего рынка на территории РФ, не восстанавливала НДС по данным основным средствам пропорционально реализации продукции за границей и на территории РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в вынесении решения по результатам проведенной выездной проверки о привлечении ООО к налоговой ответственности за неполную уплату сумм НДС, в связи с тем что организация, использующая основные средства для производства экспортной продукции и для внутреннего рынка на территории РФ, не восстанавливала НДС по данным основным средствам пропорционально реализации продукции за границей и на территории РФ, являются неправомерными.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно официальной позиции Минфина России, отраженной в абз. 5 и 6 Письма от 01.06.2012 N 03-07-15/56 (доведенного для использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@), применительно к порядку восстановления НДС, установленному пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, расчет НДС, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В соответствии с абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, восстановленные на основании данного подпункта, подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В связи с этим в случае дальнейшего использования основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке, суммы налога, принятые к вычету на основании указанного абзаца пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, повторному восстановлению не подлежат.

Однако ВАС РФ в Решении от 26.02.2013 N 16593/12 указал, что применительно к основным средствам правила, установленные пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке ноль процентов. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются, так как в указанном подпункте упоминание основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг), отсутствует.

Следовательно, решение налогового органа о необходимости расчета НДС, подлежащего восстановлению по основным средствам, исходя из сумм налога, принятых к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке ноль процентов, не основано на нормах НК РФ.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.05.2013