Российская организация заключила агентский договор с индивидуальным предпринимателем в Беларуси на следующих условиях

- организация отгружает индивидуальному предпринимателю товары (право собственности на товары остается у организации);

- индивидуальный предприниматель реализует полученный товар в розницу физическим лицам (без заключения контракта), после чего перечисляет организации плату за реализованный товар, удерживая свое агентское вознаграждение.

Может ли организация применять ставку 0% по НДС?

Ответ: По нашему мнению, организация не может применять ставку 0% по НДС в случае реализации товара в розницу иностранным потребителям через агента.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% организация помимо агентского договора обязана представить контракт агента с иностранным покупателем на поставку товаров за пределы Российской Федерации. Таким образом, в рассматриваемом случае организация не сможет представить полный пакет документов, необходимых для подтверждения права на применение ставки 0%.

Помимо этого существует разъяснение Минфина России (Письмо от 19.03.2012 N 03-07-08/77), согласно которому, если российская организация реализует товар через комиссионера - иностранное лицо, право на применение ставки 0% не предоставляется. В своем Письме Минфин России указывает, что п. 2 ст. 165 НК РФ установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт через комиссионера. В данный перечень включен контракт лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

На основании этого Минфин России делает вывод, что нормы налогового законодательства не предусматривают применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в случае реализации товаров на экспорт через комиссионера, являющегося иностранным лицом.

Так как Минфин России в своем Письме ссылается на норму НК РФ (п. 2 ст. 165 НК РФ), которая распространяется на договор комиссии, договор поручения и агентский договор, не дифференцируя их в целях указанной статьи, по нашему мнению, разъяснения Минфина России могут быть применены и к рассматриваемой ситуации.

А. Г.Твердохлебова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.05.2013