Налоговый агент по итогам 2012 г. направил в налоговый орган почтовым отправлением справки по форме 2-НДФЛ на бумажном носителе. При этом численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, составила более 10 человек. Какие меры налоговой ответственности могут быть применены к налоговому агенту за нарушение установленного способа представления сведений в данной ситуации?

Ответ: Если налоговый агент по итогам 2012 г. направил в налоговый орган почтовым отправлением справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) на бумажном носителе, но при этом численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, составила более 10 человек, ответственность за нарушение установленного способа представления сведений по форме 2-НДФЛ налоговым законодательством не установлена.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, в частности, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующие сведения о доходах физических лиц в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Пунктом 15 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок), установлено, в частности, что сведения на бумажных носителях направляются в виде почтового отправления с описью вложения в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде, с сопроводительным реестром в двух экземплярах.

Согласно п. 17 Порядка представленными считаются сведения, прошедшие контроль заполнения. Сведения, не прошедшие данный контроль, изымаются из представленного пакета документов как ошибочные и возвращаются налоговому агенту или представителю налогового агента, из реестра вычеркиваются.

В соответствии с п. 16 Порядка под контролем заполнения сведений понимается наличие в справке по форме 2-НДФЛ заполненных реквизитов о налоговом агенте (наименование, ИНН, КПП, ОКАТО), о физическом лице - получателе дохода (Ф. И.О., реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства, дата рождения), данных о доходах, начисленных, удержанных и перечисленных суммах налога (месяц, код дохода, сумма дохода, общая сумма дохода, налоговая база, сумма налога исчисленная, сумма налога удержанная, сумма налога перечисленная), а также отсутствие исправлений.

Таким образом, сведения, направленные в налоговые органы на бумажном носителе, при условии заполнения всех реквизитов справок 2-НДФЛ не могут считаться непредставленными.

При этом гл. 16 НК РФ ответственность за нарушение установленного способа представления документов установлена только в отношении налоговой декларации (расчета), а сведения по форме 2-НДФЛ, являющиеся формой отчетности налогового агента, в силу п. 1 ст. 80 НК РФ не признаются ни декларацией, ни расчетом.

Учитывая изложенное, ответственность за нарушение установленного способа представления сведений по форме 2-НДФЛ налоговым законодательством не установлена.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.05.2013