В 2012 г. организация выплачивала физическим лицам - учредителям, не являющимся работниками, промежуточные дивиденды. По итогам работы за 2012 г. у организации отсутствует чистая прибыль. Организация по ставке 13% пересчитала НДФЛ, ранее удержанный с суммы дивидендов по ставке 9%. До какого срока организация обязана представить в налоговый орган соответствующие сведения в связи с невозможностью удержания налога с выплат учредителям?

Ответ: Если в 2012 г. организация выплачивала физическим лицам - учредителям, не являющимся работниками, промежуточные дивиденды, а по итогам работы за 2012 г. у организации отсутствует чистая прибыль, то указанные выплаты дивидендами не признаются. Применительно к рассматриваемой ситуации обстоятельства, свидетельствующие о том, что на конец налогового периода (2012 г.) по данным бухгалтерской отчетности у организации образовался убыток, и влекущие за собой перерасчет НДФЛ, возникли в 2013 г., следовательно, организация обязана сообщить об этом в налоговый орган не позднее 31 января 2014 г.

Обоснование: Согласно позиции официальных инстанций, выраженной в Письмах ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@ и Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в первом квартале, полугодии или за девять месяцев - то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" годовое общее собрание акционеров, к компетенции которого относится утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках общества, а также распределение прибыли и убытков общества по результатам финансового года, проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Схожие нормы содержатся и в пп. 6 и 7 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" - общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации обстоятельства, свидетельствующие о том, что на конец налогового периода (2012 г.) по данным бухгалтерской отчетности у организации образовался убыток, и влекущие за собой перерасчет НДФЛ, возникли в 2013 г., следовательно, организация обязана сообщить о невозможности удержания НДФЛ в налоговый орган не позднее 31 января 2014 г.

При этом необходимо учитывать следующее: если в течение 2013 г. (до момента сообщения сведений в налоговый орган) учредителем организации - налоговым агентом будет производиться выплата каких-либо денежных средств, то организация обязана доудержать НДФЛ с указанных выплат (п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258 доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@). В таком случае сведения в налоговый орган не представляются.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.05.2013