Налогоплательщик в 2010 г. приобрел квартиру и получил право на имущественный налоговый вычет в сумме 300 000 руб

В июне 2012 г. он ушел на пенсию.

По доходам за 2010, 2011 и 2012 гг. он получил часть имущественного вычета в сумме 200 000 руб.

Ввиду того что он в 2012 г. ушел на пенсию и не получал иного дохода, неиспользованный остаток вычета был перенесен на три предшествующих года (2011, 2010 и 2009 гг.). В результате этого по доходам 2009 г. он получил имущественный вычет в сумме 50 000 руб.

В апреле 2013 г. он устроился на работу и стал получать доходы, облагаемые по ставке 13%. Вправе ли он по доходам 2013 г. и последующих лет получить оставшуюся часть неиспользованного имущественного вычета в сумме 50 000 руб. или такого права он лишился, ввиду того что часть остатка имущественного вычета была перенесена на предшествующие периоды?

Ответ: Физическое лицо, получающее пенсию и не имеющее доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (13%), вправе перенести остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Если в будущем у пенсионера, применившего данный порядок, но использовавшего вычет не в полном объеме, появятся облагаемые по ставке 13% доходы, он сможет перенести и этот остаток неиспользованного вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилой квартиры.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

НК РФ не содержит запрета на перенос пенсионером остатка имущественного вычета на последующие налоговые периоды, если до этого он перенес часть остатка имущественного вычета на предшествующие периоды.

Минфин России, рассматривая схожую ситуацию в Письме от 19.03.2012 N 03-04-05/7-322, пришел к следующим выводам.

В 2012 г. остаток неиспользованного имущественного налогового вычета согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо, получающее пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, в том числе на налоговый период 2009 г., представив налоговую декларацию за указанный налоговый период. В дальнейшем в случае наличия доходов, облагаемых по ставке 13%, физическое лицо, согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вправе перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.05.2013