Организация является резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны. При этом она выполняет некоторые работы за пределами данной зоны, привлекая для них штатных работников, имеющих рабочие места в пределах технико-внедренческой ОЭЗ

Следует ли облагать страховыми взносами выплаты, производимые данным работникам в рамках работ за пределами ОЭЗ?

Ответ: Выплаты, производимые резидентом технико-внедренческой ОЭЗ физическим лицам, в том числе штатным работникам, за пределами ОЭЗ, облагаются страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Закона, то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для указанных плательщиков, перечислены в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. В их число не входят выплаты, которые производят физическим лицам резиденты технико-внедренческой ОЭЗ.

В то же время согласно п. 5 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ в 2012 - 2019 гг. для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления ОЭЗ соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой ОЭЗ или промышленно-производственной ОЭЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, применяются пониженные тарифы страховых взносов, приведенные в ч. 3 ст. 58 указанного Закона.

С одной стороны, согласно ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории особой экономической зоны. С другой стороны, данный Закон не содержит запрета резиденту ОЭЗ на осуществление какой-либо иной деятельности за пределами ОЭЗ, кроме технико-внедренческой в пределах ОЭЗ. Однако только на последнюю распространяется действие соглашений, упомянутых в п. 5 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Следовательно, только при осуществлении технико-внедренческой деятельности в пределах ОЭЗ на основании соглашений с органами управления ОЭЗ возможно применение пониженных тарифов страховых взносов. Если работники резидента ОЭЗ осуществляют иную деятельность за пределами ОЭЗ, необходимо вести раздельный учет выплат этим работникам в целях применения общих и пониженных тарифов страховых взносов.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.05.2013