Организация (заказчик) заключила с физическим лицом (подрядчиком) гражданско-правовой договор на выполнение работ. Условиями договора предусмотрено, что физическому лицу перечисляется аванс. При этом, если к определенной дате работы не будут исполнены, физическое лицо обязуется возвратить полученный аванс

Бухгалтерия организации перечислила подрядчику сумму аванса. Когда следует начислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, с суммы аванса: после перечисления аванса подрядчику или после выполнения работ по договору подряда?

Ответ: Организации следует начислить и уплатить страховые взносы после перечисления подрядчику суммы аванса, не дожидаясь выполнения работ по договору подряда. Если же физическое лицо (подрядчик) вернет сумму аванса, то у организации, по нашему мнению, появится право на возврат излишне перечисленных страховых взносов.

Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в том числе в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

В рассматриваемом случае сумма аванса перечислена физическому лицу в рамках договора подряда, предметом которого является выполнение работ. Следовательно, сумма аванса является объектом обложения страховыми взносами в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

На наш взгляд, организация (заказчик) обязана начислить и уплатить страховые взносы с суммы аванса в том числе с учетом требований п. 1 ст. 11 и ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Обратим внимание, что аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи (не приняты работы, услуги). Источник дохода (налоговый агент) в таком случае должен удержать НДФЛ после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета (Определение ВАС РФ от 13.04.2012 N ВАС-3320/12 по делу N А71-12013/2010-А19). Однако положения ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ прямо не связывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с фактом получения работником дохода. Следовательно, факт выполнения работ по договору подряда и их принятия по акту приема-передачи в целях определения объекта обложения страховыми взносами, по нашему мнению, значения не имеет.

В дополнение заметим, что, если физическое лицо (подрядчик) вернет организации полученный аванс, организация, по нашему мнению, будет вправе обратиться в органы государственных внебюджетных фондов за возвратом излишне уплаченной суммы страховых взносов (на основании ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

14.05.2013