Организация заключила с физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) гражданско-правовой договор на выполнение работ и оказание услуг. Условиями договора предусмотрено, что в целях обеспечения обязательств по договору организация (заказчик) перечисляет физическому лицу (подрядчику) задаток в сумме 9000 руб. Обязана ли бухгалтерия организации начислить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ после перечисления подрядчику суммы задатка? Или же страховые взносы в Пенсионный фонд РФ нужно начислить только после окончательного исполнения обязательств по заключенному договору на выполнение работ и оказание услуг?

Ответ: Организации следует начислить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ после перечисления подрядчику (физическому лицу, который не является индивидуальным предпринимателем) суммы задатка, не дожидаясь окончательного исполнения заключенного договора. Иной подход к этому вопросу, возможно, приведет к спорам с контролирующими органами.

Обоснование: Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса РФ).

Исполнение обязательств по заключенному гражданско-правовому договору может обеспечиваться в том числе задатком. Это предусмотрено п. 1 ст. 329 ГК РФ.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что задаток может выполнять не только платежную, но и обеспечительную функцию при исполнении заключенного договора.

Обеспечительная функция задатка, по нашему мнению, заключается в том, что при неисполнении заключенного договора, например, со стороны заказчика, задаток останется у пострадавшей стороны, то есть у исполнителя (физического лица). Также не исключено, что исполнителю (физическому лицу) придется вернуть сумму задатка, если он не исполнит условия договора.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

На наш взгляд, вне зависимости от функции, которую выполняет задаток, задаток - это выплата физическому лицу в рамках гражданско-правового договора. Следовательно, в силу прямого указания ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ задаток является объектом обложения страховыми взносами. В связи с этим, по нашему мнению, после перечисления подрядчику задатка бухгалтерия организации должна исчислить и уплатить страховые взносы, как этого требует ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 11 Закона N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Если же задаток, как обеспечительный платеж, будет возвращен исполнителем, то организации, по всей видимости, потребуется обращаться в государственные внебюджетные фонды за осуществлением возврата излишне уплаченных страховых взносов (ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

В дополнение обратим внимание, что ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которой определен перечень сумм, не облагающихся страховыми взносами, сумму задатка в таком перечне не предусматривает. Это, на наш взгляд, является еще одним аргументом в пользу обложения страховыми взносами суммы задатка в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, бухгалтерии организации, по нашему мнению, безопаснее начислить страховые взносы на сумму задатка еще до исполнения обязательств по договору. Это исключит возможность возникновения споров с контролирующими органами.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

14.05.2013