Организация-лизингополучатель учитывает предмет лизинга на своем балансе. Первоначально сумма лизинговых платежей превышала сумму начисленной амортизации, учитываемой в целях налога на прибыль. Затем сумма начисленной амортизации стала превышать сумму лизинговых платежей. Например, сумма лизинговых платежей по договору составила 30 000 руб., в том числе за первый год - 21 000 руб., за второй год - 9000 руб. Срок полезного использования предмета лизинга - 2 года, первоначальная стоимость - 20 000 руб. В первый год учтено в целях налога на прибыль 10 000 руб. амортизации и 11 000 руб. разницы между лизинговым платежом по договору и суммой амортизации, а во второй год учтено 10 000 руб. амортизации, итого за два года 31 000 руб., то есть больше суммы лизинговых платежей в целом по договору. Верно ли это?

Ответ: Превышение суммы лизинговых платежей и амортизации (предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя) суммы лизинговых платежей по договору при определении налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно. В такой ситуации налогоплательщику необходимо представить уточненную налоговую декларацию и уплатить доначисленную сумму налога на прибыль и пени.

Обоснование: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ. То есть если арендные (лизинговые) платежи больше сумм амортизации, то учитывается в расходах сумма амортизации, а также разница между арендными (лизинговыми) платежами и суммой амортизации по этому имуществу. Если же арендные (лизинговые) платежи меньше сумм амортизации, то учитывается в расходах только сумма амортизации.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305.

В связи с изложенным можно сделать следующий вывод - максимальная сумма, которую можно учесть в расходах по принятому в лизинг имуществу, - это сумма лизинговых платежей в целом по договору. Как только данная сумма будет превышена, расходы в виде амортизационных отчислений не учитываются в целях налогообложения.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

14.05.2013