Организация - плательщик налога на добычу полезных ископаемых добывает песок, который ранее не реализовывала, а в полном объеме использовала для собственного производства силикатного кирпича. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого в данном случае производилась организацией исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого

В результате изменения финансово-хозяйственных условий деятельности организация планирует в отдельные налоговые периоды часть добытого полезного ископаемого (песка) реализовывать сторонней организации.

Правомерно ли в данном случае производить оценку стоимости добытого полезного ископаемого по расчетной стоимости в те налоговые периоды, когда у организации нет реализации добытого полезного ископаемого, и в зависимости от выручки от реализации - в том налоговом периоде, в котором осуществлялась реализация добытого полезного ископаемого сторонней организации?

Ответ: Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком либо исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого, либо, если такая реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы установлен в ст. 340 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

Обоснование: В соответствии со ст. 340 Кодекса оценка стоимости добытых полезных ископаемых в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом, если налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 1 п. 1 ст. 340 Кодекса, оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся у налогоплательщика в текущем налоговом периоде, а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде цен реализации добытого полезного ископаемого без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 2 п. 1 ст. 340 Кодекса. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

И только в случае отсутствия у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде реализации добытого полезного ископаемого применяется третий способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого - исходя из его расчетной стоимости.

Таким образом, в случае если организации предоставляется субсидия из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого, оценка стоимости добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ осуществляется исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого (за вычетом субсидии), сложившихся в текущем налоговом периоде или при отсутствии реализации в текущем налоговом периоде - исходя из цен реализации, сложившихся в предыдущем налоговом периоде. В данном случае расчетный способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого может быть применен организацией только при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого в течение двух налоговых периодов подряд.

При отсутствии субсидий из бюджета оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого, сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде. В данном случае расчетный способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого может быть применен при расчете НДПИ за налоговый период, в котором реализация добытого полезного ископаемого не производилась, независимо от того, реализовывалось ли добытое полезное ископаемое в предыдущем налоговом периоде.

При этом, в случае если в конкретном налоговом периоде, установленном ст. 341 Кодекса как календарный месяц, организация реализовала только часть добытого полезного ископаемого, оценка стоимости исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого производится в отношении всего объема полезного ископаемого, добытого за этот налоговый период.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

13.05.2013