Статьей 333.3 Налогового кодекса РФ для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены в размере 15 процентов от общих ставок сбора, предусмотренных данной статьей

При этом в целях применения пониженных ставок сбора рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

Имеет ли право вновь созданная организация, не имеющая в году создания выручки, уплачивать в следующем после ее создания году сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по пониженной ставке?

Ответ: Поскольку нормами Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не установлен период, за который определяется доля дохода от реализации российской рыбохозяйственной организацией добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них продукции в общем объеме доходов, полученных данной организацией от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения пониженной ставки сбора в соответствии с п. 7 ст. 333.3 Кодекса, вновь созданная организация имеет право применения пониженной ставки сбора при условии подтверждения на момент уплаты сбора соответствия данному критерию.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 333.3 Кодекса для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 15% ставок сбора, предусмотренных п. 4 данной статьи.

В целях гл. 25.1 Кодекса рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

При этом нормы Кодекса в отличие от градо - и поселкообразующих организаций, применяющих аналогичную норму, для российских рыбохозяйственных организаций не устанавливают конкретный период, за который следует определять долю дохода в целях применения пониженной ставки сбора.

Между тем в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в Постановлении от 27.05.2003 N 9-П, в случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, соответствующие категории налогоплательщиков обязаны платить законно установленные налоги лишь в части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов.

В данном случае действия налогоплательщика хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных ему законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа. Установление ответственности за такие действия недопустимо.

На основании п. 5 ст. 3 Кодекса ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке. При этом согласно п. 7 данной статьи все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Отсутствие в нормах Кодекса порядка подтверждения права на льготу, установленную п. 7 ст. 333.3 Кодекса, для вновь созданных организаций, выбравших в качестве основного вида деятельности рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, не может служить основанием для отказа такой организации в предоставлении льготы и возложения на нее обязанности уплачивать сбор в полном объеме.

Таким образом, вновь созданные организации, выбравшие в качестве основного вида деятельности рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (ВБР), имеют право на льготу, установленную п. 7 ст. 333.3 Кодекса, поскольку отсутствие в Кодексе порядка подтверждения права на указанную льготу не может быть основанием для отказа организации в ее предоставлении.

Данная позиция подтверждена и Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 13.12.2010 N Ф03-8935/2010.

Вместе с тем, в случае если по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации в течение срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов условие о доле дохода от реализации ее уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации в размере не менее 70 процентов не соблюдено, организации следует произвести перерасчет сумм сбора и уплатить сбор исходя из общеустановленных ставок в период, когда доля дохода не соответствовала установленному показателю.

И. К.Золотарева

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

13.05.2013