Организация выпускает электроизделия. В ней работают радиомонтажники и монтажники радиоаппаратуры (осуществляют напайку электроплат), слесари-сборщики, резчики по металлу, для которых приобретаются рабочие халаты и рукавицы. Кроме того, для кладовщиков, которые сами отгружают продукцию, также приобретаются рукавицы. В каком порядке определяется норма выдачи спецодежды и правомерно ли учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты на ее приобретение? Аттестация рабочих мест не проводилась

Ответ: Работодатель вправе установить с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами. Поскольку в рассматриваемой ситуации аттестация рабочих мест не проводилась, учитывая разъяснения Минфина России, соответствующие расходы организации не могут быть учтены в составе материальных расходов. Если обеспечение средствами индивидуальной защиты работников предусмотрено трудовым договором и (или) коллективным договором, затраты в рассматриваемой ситуации могут быть учтены в целях налогообложения в составе расходов на оплату труда.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В силу ч. 2 ст. 221 ТК РФ работодатели вправе устанавливать с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.

Пунктом 5 данных Правил определено, что предоставление работникам средств индивидуальной защиты, в том числе приобретенных работодателем во временное пользование по договору аренды, осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее - типовые нормы), прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия, и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке.

Постановлением Минтруда России от 25.12.1997 N 66 утверждены Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам радиотехнического и электронного производств.

Минфин России в Письме от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8 разъяснил, что если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным действующим законодательством, или по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.

Минфин России указывает на возможность учета в целях налогообложения прибыли расходов на спецодежду только при условии проведенной аттестации рабочих мест. По нашему мнению, данный вывод напрямую сформирован финансовым ведомством. Однако Минфин России, приходя к такому выводу, говорит о материальных расходах.

Отметим также следующее. В силу п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся другие, то есть не указанные в данной статье, виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Учитывая данную норму, если обеспечение средствами индивидуальной защиты работников предусмотрено трудовым договором и (или) коллективным договором, затраты в рассматриваемой ситуации могут быть учтены в целях налогообложения в составе расходов на оплату труда.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.05.2013