Налогоплательщик получил у работодателя беспроцентный заем на покупку жилья в сумме 1,5 млн руб. и за указанную сумму приобрел квартиру, право собственности на которую зарегистрировано в равных долях на него, его супругу и их несовершеннолетнего ребенка. В целях неисчисления материальной выгоды по заемным средствам налогоплательщик представил работодателю уведомление из налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Соответствующая материальная выгода освобождается от налогообложения в целом по сумме займа или пропорционально доле налогоплательщика?

Ответ: Если налогоплательщик получил у работодателя беспроцентный заем на покупку жилья в сумме 1,5 млн руб. и за указанную сумму приобрел квартиру, право собственности на которую зарегистрировано в равных долях на него, его супругу и их несовершеннолетнего ребенка, то при наличии у заемщика права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, подтвержденного налоговым органом, материальная выгода, по нашему мнению, освобождается от обложения НДФЛ в полном объеме.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.

При этом определено, что материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ (то есть посредством выдачи налогового уведомления по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).

Освобождение от налогообложения материальной выгоды корреспондирует с объектом вычета, в отношении стоимости которого налогоплательщик вправе претендовать на вычет. Соответствующая информация содержится в п. 1 формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

Таким образом, возможно предположить, что должна освобождаться от налогообложения только та часть материальной выгоды, которая пропорционально исчислена в отношении объекта вычета.

Вместе с тем положения абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не содержат каких-либо ограничений по поводу освобождения от налогообложения суммы заемных средств в зависимости от распределения вычета между участниками долевой собственности.

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами может возникнуть только у лиц, являющихся заемщиками по договору займа.

Следовательно, при условии наличия у заемщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом, материальная выгода, по нашему мнению, освобождается от обложения НДФЛ в полном объеме (данный вывод следует из Письма Минфина России от 20.09.2010 N 03-04-08/6-201).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

12.05.2013