Организация-арендатор с согласия арендодателя осуществила капитальные вложения в арендованное имущество. Согласно договору аренды стоимость капитальных вложений арендодатель не возмещает. Договор аренды предусматривает автоматическое продление (пролонгацию), если арендатор или арендодатель не направят в адрес другой стороны письменное заявление о желании расторгнуть договор аренды

Организация-арендатор амортизирует произведенные капитальные вложения в целях исчисления налогооблагаемой прибыли. В настоящее время организация-арендодатель находится в процессе реорганизации в форме разделения. Сможет ли организация-арендатор после окончания процедуры реорганизации арендодателя продолжать амортизировать произведенные ею неотделимые улучшения арендованного имущества?

Ответ: После окончания процедуры реорганизации арендодателя арендатор сможет продолжить амортизировать произведенные им неотделимые улучшения арендованного имущества до момента, когда одна из сторон объявит о расторжении договора аренды.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 623 Гражданского кодекса РФ в ситуации, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества (неотделимые улучшения), арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Договором аренды предусмотрено, что стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором, арендодателем не возмещается.

Согласно абз. 6 п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Таким образом, арендатор имеет право амортизировать неотделимые улучшения только в течение срока действия договора аренды. Если срок действия договора заканчивается, то арендатор утрачивает право амортизации неотделимых улучшений. При этом у арендатора нет другой возможности учесть понесенные расходы в целях исчисления налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с п. 3 ст. 58 ГК РФ при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом. В соответствии с п. 1 ст. 617 ГК РФ переход права собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды.

В ситуации, когда во время действия договора аренды сменился собственник арендованного имущества, договор продолжает действовать на прежних условиях, арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество.

Данный вывод подтверждается также Письмом Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/2/5003.

Договор аренды предусматривает автоматическое продление (пролонгацию). Пролонгация договора позволяет продолжать начисление амортизации, так как в этом случае срок действия договора не истекает. Арендатор не сможет продолжать начислять амортизацию только в том случае, если одна из сторон объявит о расторжении договора аренды.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

12.05.2013