Индивидуальный предприниматель занимается ввозом и реализацией импортных запчастей и комплектующих. В 2013 г. предприниматель решил расширить сферу деятельности и часть закупаемых комплектующих стал использовать для сборки в определенные узлы к оборудованию и реализовывать в готовом виде. Каков порядок заполнения граф 10 и 11 ("Страна происхождения" и "Номер таможенной декларации") счета-фактуры при реализации продукции при условии, что узлы собираются из запчастей, как приобретенных за рубежом, так и произведенных на территории РФ? Насколько правомерно в графах 10 и 10а "Страна происхождения товара (цифровой код и краткое наименование)" указывать цифровой код РФ и краткое наименование "Россия"?

Ответ: При реализации товаров, собранных индивидуальным предпринимателем на территории РФ из запчастей как отечественного производства, так и приобретенных в режиме импорта, в счете-фактуре при заполнении граф 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" следует ставить прочерки. Однако, если предприниматель, оформляя счет-фактуру, отразит в нем в графе 10 цифровой код РФ "643" и в графе 10а - страну происхождения товаров - "Россия", это не будет противоречить норме закона и являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС по таким счетам-фактурам, поскольку нормами Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), не запрещено указание в них дополнительной информации.

Обоснование: Согласно Правилам в графах 10, 10а и 11 счетов-фактур указываются страна происхождения товаров (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) и номер таможенной декларации (пп. "к" п. 2 Правил). При этом данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия (п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, пп. "л" п. 2 Правил).

Страной происхождения товара считается государство, в котором он был полностью произведен или подвергнут достаточной обработке (переработке) (п. 1 ст. 58 Таможенного кодекса Таможенного союза), то есть в результате переработки или изготовления товара произошло изменение кода товара по Товарной номенклатуре ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков (п. 4 Правил определения страны происхождения товаров (Приложение к Соглашению между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О единых правилах определения страны происхождения товаров")).

Поскольку в рассматриваемом вопросе индивидуальный предприниматель реализует товары (узлы к оборудованию), которые произведены им на территории РФ хоть и с использованием запчастей, приобретенных за рубежом, в такой ситуации в графах 10, 10а и 11 счетов-фактур, выставленных им в адрес контрагентов-покупателей, индивидуальный предприниматель обязан проставить прочерки.

Наряду с этим нормами Правил не запрещено указание в счетах-фактурах дополнительной информации. Поэтому, если предприниматель отразит в счете-фактуре при реализации произведенных им узлов к оборудованию в графе 10 цифровой код РФ "643" и в графе 10а - страну происхождения товаров - "Россия", это не будет противоречить норме закона и являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС по таким счетам-фактурам (Письма Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-13/01-01, от 13.12.2012 N 03-07-13/01-57).

Таким образом, при реализации товаров, собранных индивидуальным предпринимателем на территории РФ из запчастей как отечественного производства, так и приобретенных в режиме импорта, в счете-фактуре при заполнении граф 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" следует ставить прочерки. Однако, если предприниматель, оформляя счет-фактуру, отразит в нем в графе 10 цифровой код РФ "643" и в графе 10а - страну происхождения товаров - "Россия", это не будет противоречить норме закона и являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС по таким счетам-фактурам, поскольку нормами Правил не запрещено указание в счетах-фактурах дополнительной информации.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.05.2013