Индивидуальный предприниматель оказывает ритуальные услуги по изготовлению памятников и оформлению могил, а также реализует похоронные принадлежности. Доходы от данного вида деятельности, в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат обложению НДС

Одновременно в качестве неосновного вида деятельности предприниматель осуществляет оптовую торговлю. В каком порядке предпринимателю рассчитать выручку для получения освобождения от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ по виду деятельности "Оптовая торговля", а именно: учитывать ли при этом выручку от не облагаемого НДС основного вида деятельности?

Ответ: С учетом позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12, для определения выручки от реализации товаров, работ, услуг в целях применения освобождения от НДС рекомендуем предпринимателю использовать только суммы от операций по неосновному виду деятельности, а именно - от оптовой торговли, доходы от которой подлежат обложению НДС, однако следует иметь в виду, что позиция контролирующих органов противоположная и с их стороны возможны претензии.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС суммы дохода, полученные от оказания ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

До недавнего времени Минфин России в своих Письмах неоднократно разъяснял, что суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС, включаются в выручку в целях применения освобождения по ст. 145 НК РФ (Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-07/107, от 20.09.2012 N 03-07-07/94). Исключение делалось лишь для выручки, полученной от применения ЕНВД (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71).

Суды по данному вопросу также высказывали различные мнения, а именно:

- нужно учитывать все доходы - как облагаемые НДС, так и освобожденные от него (Постановления ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011, ФАС Уральского округа от 01.11.2012 N Ф09-10415/12);

- в целях применения освобождения подлежит учету выручка только от операций, которые облагаются НДС (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 по делу N А19-9447/10, ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу N А12-398/2011).

Окончательную точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12. Рассматривая аналогичную ситуацию, суд указал, что по смыслу п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС, в связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

Таким образом, с учетом позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12, для определения выручки от реализации товаров, работ, услуг в целях применения освобождения от НДС рекомендуем предпринимателю использовать только суммы от операций по неосновному виду деятельности, а именно - от оптовой торговли, доходы от которой подлежат обложению НДС, однако следует иметь в виду, что позиция контролирующих органов противоположная и с их стороны возможны претензии.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.05.2013