Организация-должник направила кредитору заказное письмо (с описью вложения) о признании задолженности. Имеет ли она право определять сроки давности для признания внереализационными доходами для целей налога на прибыль сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредитором), списанной в связи с истечением срока исковой давности, исходя из новых сроков с учетом направления данного письма?

Ответ: Если организацией-должником были осуществлены действия по признанию задолженности, в том числе путем направления заказного письма о признании долга, подписанного уполномоченным лицом, в частности директором, то срок давности прерывается и признание в качестве внереализационных доходов для целей налога на прибыль сумм кредиторской задолженности осуществляется уже исходя из нового срока. При этом данное письмо должно быть направлено в пределах предыдущего срока давности.

Обоснование: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В Письме Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/725 правомерно указано, что с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ понятия срока исковой давности, а также основания прерывания течения срока исковой давности регулируются гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 203 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Согласно п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности, могут относиться признание претензии; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа). Соответственно, прямое письмо о признании долга, которое может содержать в себе просьбу об отсрочке, прерывает сроки исковой давности.

Одновременно обращаем внимание на другие положения Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" (п. п. 19 - 21). В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам), поэтому долг должен быть признан целиком. Перерыв течения срока исковой давности может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения, поэтому данное письмо должно быть направлено в пределах предыдущего срока давности. Совершение работником должника действий по исполнению обязательства, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что эти действия входили в круг его служебных (трудовых) обязанностей или основывались на доверенности либо полномочие работника на совершение таких действий явствовало из обстановки, в которой он действовал, поэтому заказное письмо должно быть подписано уполномоченным лицом, в частности директором.

Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 21.04.2006, 17.04.2006 N КА-А40/3044-06 по делу N А40-44248/05-90-395 указано, что довод налогового органа о том, что срок исковой давности по кредиторской задолженности истек, сделан без учета обстоятельств частичного погашения заявителем задолженности и акта выверки взаиморасчетов. При изложенных обстоятельствах суд пришел к правомерному выводу о том, что срок исковой давности по кредиторской задолженности не истек.

Аналогичной точки зрения придерживается УФНС России по г. Москве в Письме от 17.04.2007 N 20-12/036354 "Об учете безнадежных долгов, образовавшихся из сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, на основании копий первичных документов", в котором указано, что действиями должника, свидетельствующими о признании им своего долга, могут быть обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности. При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

11.05.2013