Может ли организация устанавливать и учитывать для налога на прибыль дифференцированные нормы суточных по командировкам в зависимости от сложности условий, например при проживании в дорогостоящих отелях или при проезде в командировку личным транспортом работника?

Ответ: Организация может устанавливать дифференцированные нормы суточных по командировкам, для этого достаточно указать систему их формирования и денежное выражение в локальном нормативном акте организации. Для целей снижения рисков по налогу на прибыль и формирования экономической обоснованности можно дифференцировать нормы суточных по командировкам не только исходя из должности, но и исходя из условий в командировке, требующих дополнительных затрат.

Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие.

В соответствии с п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работникам возмещаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. То есть для обоснования расходов необходимо, чтобы размер суточных был не только установлен локальным нормативным актом, но и имел природу возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства, в том числе связанных с условиями проживания или проезда, на которые, в свою очередь, влияет и занимаемая должность.

В п. 3 Письма Минтруда России от 14.02.2013 N 14-2-291 указано, что согласно ч. 2 ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя. Таким образом, в настоящее время на законодательном уровне не определены ни максимальные, ни минимальные размеры, которые ограничивали бы пределы расходов, закрепляемых на локальном уровне. Следует отметить, что трудовое законодательство не устанавливает обязанности выплачивать расходы, связанные со служебной командировкой, всем работникам в одинаковом размере. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации. Работодатель вправе своим локальным нормативным актом предусмотреть дифференцированный размер данных расходов для работников, занимающих различные должности, или исходя из условий в командировке, требующих дополнительных затрат.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

11.05.2013