Освобождались ли от налогообложения НДС на основании пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ работы (услуги) по обслуживанию судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах, выполненные (оказанные) до 1 января 2012 г.?

Ответ: Выполненные (оказанные) до 1 января 2012 г. работы (услуги) по обслуживанию судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах подлежат освобождению от налогообложения НДС в силу пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В то же время следует отметить, что по рассматриваемому вопросу не исключены споры с налоговыми органами.

Обоснование: С момента вступления в силу в 2001 г. гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривалось, что не подлежат налогообложению работы (услуги) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания.

Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства" в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ были внесены изменения, согласно которым не подлежит налогообложению реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

В связи с тем что ранее в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не было указания на суда смешанного (река - море) плавания, с появлением Федерального закона N 305-ФЗ возникло предположение о том, что до 1 января 2012 г. освобождение от налогообложения НДС не распространялось на реализацию работ (услуг) по обслуживанию судов смешанного (река - море) плавания. Представляется, что такое предположение является ошибочным в силу следующего.

Уяснение смысла правовой нормы зачастую невозможно без сопоставления ее с иными нормами права. При этом в процессе толкования любая норма должна интерпретироваться таким образом, чтобы избежать противоречий с другими нормами.

Формулировка "морские суда и суда внутреннего плавания" используется законодателем и в других статьях НК РФ, например в ст. 148 НК РФ. Минфин России в своем Письме от 19.09.2012 N 03-07-08/272 четко указал, что в целях исчисления НДС под формулировкой "морские суда и суда внутреннего плавания" подразумеваются также суда смешанного (река - море) плавания. В противном случае следовало бы прийти к выводу о том, что место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с судами смешанного (река - море) плавания, в целях исчисления НДС должно было бы определяться по правилам, существенно отличающимся от правил, действующих в отношении морских судов и судов внутреннего плавания.

Кроме того, сходная формулировка содержится в пп. 1 п. 1 ст. 308, пп. 4 п. 1 ст. 333.24 и других статьях НК РФ, а также в иных законодательных актах, в том числе не относящихся к налоговой сфере (см., например, ст. 130 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 310 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Вышеизложенное подтверждает правильность вывода о том, что в целях исчисления НДС под формулировкой "морские суда и суда внутреннего плавания" законодатель подразумевает конкретный вид транспортных средств - водный, а не перечень классификационных групп внутри водных транспортных средств.

Таким образом, работы (услуги) по обслуживанию судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах, выполненные (оказанные) до 1 января 2012 г., подлежали освобождению от налогообложения НДС. Правильность данной позиции подтверждается Письмом Минфина России от 28.01.2013 N 03-07-08/16.

А. В.Иванов

ОАО "Северное морское пароходство"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Консультант Норд"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

08.05.2013