Организация продала товар в 2011 г. Налог на прибыль по данной операции был исчислен и уплачен в бюджет. В 2012 г. в связи с невозможностью оплатить товар покупатель вернул его. Договор был расторгнут. Организация, в свою очередь, вернула товар поставщику. В связи с этим она получила убыток по этой сделке. Подлежит ли корректировке сумма налога на прибыль за 2011 г., которая была уплачена по сделке?

Ответ: Если организации, продавшей товар в 2011 г. и уплатившей налог на прибыль по данной операции, в 2012 г. в связи с невозможностью оплаты покупателем был возвращен товар, а организация, в свою очередь, вернула товар поставщику (был получен убыток по этой сделке), то сумма налога на прибыль за 2011 г., которая была уплачена по сделке, не подлежит корректировке.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Однако в рассматриваемой ситуации организация не совершила ошибок в поданной ею декларации за 2011 г.

Согласно п. 3 ст. 488 Гражданского кодекса РФ, в случае когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором купли-продажи срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров.

Пунктом 2 ст. 453 ГК РФ определено, что при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

Согласно п. 3 ст. 453 ГК РФ в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.

По нашему мнению, прекращение договора купли-продажи в указанной ситуации следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы организации необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Для этого налогоплательщик отражает в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При возврате товара поставщику налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Аналогичная позиция отражена в Письме УФНС России по г. Москве от 23.12.2011 N 16-15/124436@.

Таким образом, сумма налога на прибыль за 2011 г., которая была уплачена по сделке, не подлежит корректировке.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

08.05.2013