Что является объектом налогообложения по НДС при передаче товаров в собственную столовую для проведения культурно-развлекательного корпоративного мероприятия и при оказании столовой услуг по организации такого мероприятия исходя из пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также позиции Минфина России, изложенной в Письме от 13.12.2012 N 03-07-07/133, если учет работников, посетивших корпоративное мероприятие, не ведется, а расходы на проведение корпоративного мероприятия не учитываются для целей исчисления налога на прибыль как не удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ?

Правильно ли мнение о том, что объектом налогообложения по НДС в рассматриваемом случае будет являться стоимость услуг, оказанных столовой для собственных нужд, и налоговая база должна определяться исходя из цены реализации идентичных (однородных) услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без включения в них НДС (абз. 2 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 159 НК РФ)?

Если при этом столовой будет передаваться какой-либо товар для проведения мероприятия, то сама передача товара, который будет использован при проведении корпоративного мероприятия (оказании услуг для собственных нужд), отдельного объекта налогообложения по НДС не образует и в связи с этим при такой передаче НДС не начисляется?

Ответ: По нашему мнению, при передаче товаров в собственную столовую для проведения культурно-развлекательного корпоративного мероприятия, стоимость которых не учитывается в расходах для целей исчисления налога на прибыль, у организации возникает обязанность исчислить и уплатить НДС. Однако при проведении собственной столовой корпоративного мероприятия для работников организации, поскольку не ведется персонифицированный учет передачи товаров (работ, услуг), отсутствует реализация товаров (работ, услуг), налогооблагаемой базы по НДС не возникает.

Обоснование: По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 16.06.2005 N 03-04-11/132, объект налогообложения по НДС, на основании пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделениям) для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или производство которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами гл. 25 НК РФ в отношении принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, условиями для возникновения объекта налогообложения по НДС являются:

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

- непризнание (неотражение) стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Минфин России еще в Письме от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206 разъяснил, что расходы организации, понесенные в связи с организацией и проведением юбилейных, торжественных мероприятий, не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности, исключительно направленной на получение дохода.

Также ФАС Московского округа в Постановлении от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11 указал, что последующая передача товаров (работ, услуг) образует самостоятельный объект налогообложения, определенный в пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, только в том случае, когда товар передается для собственных нужд структурным подразделениям организации.

Таким образом, поскольку организация приобретает товары, которые будут использованы для проведения корпоративного мероприятия (то есть расходы не признаются в расходах по налогу на прибыль) и передаются в столовую, являющуюся структурным подразделением организации, в данном случае необходимо исчислить и уплатить НДС.

Налоговая база по таким операциям определяется в соответствии с положениями п. 1 ст. 159 НК РФ. Согласно указанной норме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налогов.

Согласно п. 11 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вместе с тем ряд арбитражных судов считают, что в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает.

Так, например, суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-12266/06-С3 посчитал, что, поскольку приобретенные товары организация использовала на проведение массовых мероприятий для своих работников, отсутствовал факт реализации товаров или передачи прав собственности на них, и, следовательно, отсутствовал объект налогообложения по НДС (см. также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2008 N А33-7787/07-Ф02-4490/08).

В своем Письме от 13.12.2012 N 03-07-07/133 Минфин России также указал, что в случае передачи продовольственных товаров структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, объекта налогообложения по этому налогу не возникает. Но в данном случае следует отметить, что в указанном Письме Минфин России также разъяснял применение положений пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Что касается налогообложения НДС услуг, оказываемых столовой по организации корпоративного мероприятия для работников организации, то следует учесть следующее.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что при проведении собственной столовой корпоративного мероприятия для работников организации реализации товаров (работ, услуг) не происходит, поскольку не ведется персонифицированный учет передачи этих товаров (работ, услуг) (данный вывод содержится в Письмах Минфина России от 28.03.2011 N 03-07-07/11 и от 13.12.2012 N 03-07-07/133).

Таким образом, по нашему мнению, при передаче товаров в собственную столовую для проведения культурно-развлекательного корпоративного мероприятия, стоимость которых не учитывается в расходах для целей исчисления налога на прибыль, у организации возникает обязанность исчислить и уплатить НДС. Однако при проведении собственной столовой корпоративного мероприятия для работников организации, поскольку не ведется персонифицированный учет передачи товаров (работ, услуг), отсутствует реализация товаров (работ, услуг), налогооблагаемой базы по НДС не возникает.

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

23.05.2014