Организация выдала своему работнику беспроцентный денежный заем и впоследствии простила ему долг

Облагается ли страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" сумма прощенного работнику долга по договору беспроцентного займа с работодателем (не оформленного как дарение)?

Ответ: Официальные органы считают, что сумма прощенного работнику долга по договору займа должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. В связи с этим, если бухгалтерия организации не будет начислять страховые взносы на эту сумму, не исключены доначисления взносов по результатам проведенных проверок.

Если же в судебном порядке организации удастся доказать, что выдача и прощение займа не являются выплатой или вознаграждением в рамках трудовых отношений, то судьи, скорее всего, встанут на сторону организации-работодателя и доначисления взносов признают незаконными.

Обоснование: Отношения организации и работника по заключенному договору займа регулируются гл. 42 Гражданского кодекса РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Заметим, что в соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

При этом не возвращенный работником заем, по нашему мнению, не является ни выплатой, ни вознаграждением в рамках трудовых отношений, поскольку условие о невозвращении займа не может, по нашему мнению, предусматриваться, например, нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Однако, по мнению Минздравсоцразвития России, в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией (Письма от 17.05.2010 N 1212-19, от 21.05.2010 N 1283-19, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Вместе с этим предлагаем обратить внимание, что, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.02.2013 N А65-18174/2012 рассмотрена ситуация, когда организация заключила договоры купли-продажи жилья в рассрочку и договоры беспроцентного целевого займа на покупку жилья как с работниками, так и с иными физическими лицами и выдала беспроцентные ссуды на приобретение жилья. Впоследствии часть долга организация списала заемщикам. Рассматривая это дело, судьи учли в том числе следующее:

- из содержания договоров займа не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами либо для признания наличия в них обязанностей сторон, предполагающих выполнение одной стороной за плату каких-либо работ или оказание услуг. Обязательства сторон по вышеуказанным договорам не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции;

- трудовые договоры, заключенные с работниками, не содержат обязательств организации предоставить работникам беспроцентный целевой заем. В трудовых договорах также отсутствует обязанность заключить соглашение о прощении части долга по спорным договорам;

- вопрос о выделении ссуды работнику не ставится в зависимость от качества выполнения им своей трудовой функции и не зависит от каких-либо иных особенностей труда работника. Таким образом, денежные средства, выплаченные работнику в качестве ссуды, не могут расцениваться в качестве вознаграждения за труд, равно как и после прекращения обязательств по возврату ссуды путем прощения долга;

- коллективным трудовым договором общества не предусмотрено такого вида гарантий, как заключение с работниками договоров займа с последующим прощением части долга по названным договорам.

ФАС Поволжского округа, придя к вышеназванным выводам в Постановлении от 19.02.2013 по делу N А65-18174/2012, заключил, что прощенный работникам заем страховыми взносам облагаться не должен. Если спор с контролирующими органами о начислении страховых взносов на сумму займа дойдет до суда, то организации, на наш взгляд, имеет смысл учитывать в том числе данные выводы для аргументации своей позиции в суде.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

08.05.2013