Можно ли учесть для целей исчисления налога на прибыль затраты на строительство нежилого объекта, если администрация города предоставляет в аренду земельный участок под строительство и по условиям инвестиционного контракта получает в собственность часть объекта?

Ответ: Затраты на строительство объекта, связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений в пользу администрации города, формируют первоначальную стоимость объекта строительства для целей исчисления налога на прибыль, так как заключение такого инвестиционного контракта - обязательное условие строительства объекта. По мнению контролирующих органов, затраты на строительство можно учесть, если со стороны администрации возникают обязательства в виде предоставления прав на необходимый для строительства земельный участок, а также разрешения на строительство. Есть судебные решения, в которых судьи приходили к выводу о том, что затраты на исполнение условий инвестиционного контракта включаются во внереализационные расходы для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Организация вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные в целях ведения предпринимательской деятельности (за исключением установленного перечня расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы) (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П норма п. 1 ст. 252 НК РФ не допускает произвольного толкования, поскольку требует установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. Поскольку инвестиционный контракт на строительство объекта недвижимости реализуется организацией в рамках ее предпринимательской деятельности, она вправе учесть расходы на выполнение условий контракта при исчислении налога на прибыль, в том числе затраты на возведение объекта, которые относятся к части здания, передаваемого администрации города, ведь заключение такого инвестиционного контракта - обязательное условие строительства объекта.

По мнению некоторых налоговых органов, затраты на возведение объекта, относящиеся к части здания, передаваемой администрации города, можно учесть при исчислении налога прибыль, если администрация предоставляет необходимый для строительства земельный участок и разрешительную документацию для реализации инвестиционного проекта. Значит, расходы на выполнение инвестиционного контракта нужно учесть как расходы капитального характера, формирующие первоначальную стоимость основного средства. Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-15/071535@, от 28.08.2012 N 16-12/080267@).

В отдельных случаях налоговые органы при проверке квалифицируют затраты организации на возведение объекта, которые относятся к части здания, передаваемой администрации города, как безвозмездно переданное имущество и исключают их из расходов (п. 16 ст. 270). На наш взгляд, в данном случае не происходит передачи объекта строительства, так как по условиям инвестиционного контракта часть объекта изначально является собственностью администрации. Судебная практика по рассматриваемому вопросу складывается в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2010 N КА-А40/8561-10).

При этом есть судебные решения, в которых судьи признали правомерным включение затрат на строительство той части объекта, которая передается местным органам власти, во внереализационные расходы, если заключение инвестиционного контракта на таких условиях являлось необходимым условием для строительства объекта (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа 01.02.2013 N А40-11126/12-107-53, ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 N А12-7415/2009).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

08.05.2013