Предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, получил право требования денежного долга, но оплату первому кредитору по договору цессии не произвел. В декабре 2011 г. предприниматель взыскал долг с должника. В январе 2013 г. договор цессии был расторгнут и предприниматель перечислил все полученные от должника деньги первому кредитору. Можно ли учесть перечисленные первому кредитору деньги в расходах 2013 г. или следует подать уточненную декларацию по НДФЛ за 2011 г.?
Ответ: После расторжения сделки и перечисления первоначальному кредитору денег, полученных от должника, предпринимателю следует подать уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2011 г. и заявление о возврате (зачете) НДФЛ.
Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для резидентов РФ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и от источников за ее пределами.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Дата получения дохода, в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ, определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - дата передачи доходов в натуральной форме. Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. То есть при взыскании долга по уступленному первым кредитором требованию в 2011 г. предприниматель получил доход и был обязан отразить его в налоговой декларации за 2011 г.
Суммы, взысканные с должника и перечисленные первоначальному кредитору, не соответствуют понятию расходов и не могут быть учтены предпринимателем в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы за 2013 г. (п. 1 ст. 210, ст. 221, п. 1 ст. 211, п. 3 ст. 225 НК РФ).
В то же время, по мнению Президиума ВАС РФ, высказанному в Постановлении ВАС РФ от 25.12.2012 N 10173/12, деньги, полученные от должника, но перечисленные первому кредитору в связи с расторжением договора цессии, не соответствуют понятию дохода как экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Поскольку эта сумма была включена в доход предпринимателя за 2011 г., после расторжения сделки и перечисления первоначальному кредитору денег, полученных от должника, ему следует подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2011 г., в которой уменьшить суммы доходов и НДФЛ, и заявление о возврате (зачете) НДФЛ (ст. ст. 78, 81 НК РФ).
О. Г.Хмелевской
Издательство "Главная книга"
07.05.2013