Латвийская организация, не осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, оказала организации - резиденту Российской Федерации услуги по представлению ее интересов в суде Латвии в связи с рассмотрением дела в этом суде. Следует ли российской организации исчислять налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента при приобретении этих услуг?

Ответ: При приобретении российской организацией у латвийской организации, не имеющей представительства на территории РФ, услуг по представлению интересов в суде Латвии у российской организации возникает обязанность налогового агента по НДС.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 Кодекса.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях гл. 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется в том числе при оказании юридических услуг.

Поскольку реализацию услуг по представлению интересов в суде можно отнести к юридическим услугам и в данном случае территория Российской Федерации признается местом их реализации, так как заказчиком является налогоплательщик Российской Федерации, исчисление НДС в Российской Федерации производится заказчиком этих услуг в качестве налогового агента.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.05.2013