Налоговым органом принято решение о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счете налогоплательщика, в связи с чем выставлено инкассовое поручение. Из-за недостаточности денежных средств на счете налоговый орган вынес решение о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика и направил соответствующее постановление в службу судебных приставов. При этом инспекция приостановила действие инкассового поручения. После окончания исполнительного производства в связи с недостаточностью имущества инспекция возобновила действие инкассового поручения. С расчетного счета налогоплательщика списаны денежные средства в уплату задолженности. Правомерны ли действия налогового органа по возобновлению действия приостановленного инкассового поручения?

Ответ: Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, можно сделать вывод, что действия налогового органа по возобновлению действия инкассового поручения, приостановленного в связи с вынесением решения и постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, являются правомерными.

Обоснование: Исходя из анализа положений п. п. 2, 3, 4, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 Налогового кодекса РФ процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам представляет собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные не зависимые друг от друга процедуры.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Из анализа названных норм следует, что процедура взыскания налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (при наличии таких счетов) всегда предшествует обращению взыскания на иное имущество налогоплательщика.

В то же время НК РФ детально не регламентирует порядок действий налогового органа с инкассовыми поручениями в том случае, если на расчетном счете налогоплательщика отсутствуют денежные средства.

НК РФ не предусмотрена обязанность инспекции по приостановлению действия инкассовых поручений при вынесении решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Данная обязанность предусмотрена п. 3.2 Методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, утвержденных 13.11.2003 совместным Приказом МНС России N БГ-3-29/619 и Минюста России N 289 (далее - Методические рекомендации), согласно которому в целях защиты прав должника и приведения действий по принудительному взысканию налогов (сборов), а также пеней в соответствие с законодательством Российской Федерации после получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства налоговый орган принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника (приостанавливает действие инкассового поручения, выставленного к счету должника) и в тот же день направляет его в соответствующий банк.

Нормами законодательства о налогах и сборах также не предусмотрена возможность возобновления действия инкассовых поручений налогового органа, выставленных на основании решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика и приостановленных в связи с вынесением решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика после отмены последнего.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 19.07.2005 N 853/05 по делу N А73-5478/2004-10, сам факт вынесения решения о взыскании с должника налога за счет имущества, несмотря на то что имелись инкассовые поручения, выставленные к счетам в банке, не нарушает права налогоплательщика. НК РФ не содержит норм о том, что отзыв налоговым органом инкассовых поручений из банков является обязательным условием принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к счету налогоплательщика, не может быть основанием для признания этого решения недействительным.

Механизм взаимодействия налоговых органов и службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов, принятых во исполнение решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, предусмотренный Методическими рекомендациями, создает определенные гарантии налогоплательщикам, направленные на предотвращение излишнего взыскания с них сумм налогов и пеней.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Московского округа от 28.08.2009 N КА-А40/8495-09 по делу N А40-531/09-20-3, от 16.06.2008 N КА-А40/5110-08 по делу N А40-41371/07-98-261.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.03.2011 по делу N А12-13358/2010 судьи пришли к выводу, что то обстоятельство, что налоговым органом приостанавливалось и возобновлялось действие инкассового поручения, не влечет его недействительность.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2013 по делу N А45-1270/2012 судьи отклонили доводы налогоплательщика о нарушении налоговым органом процедуры бесспорного взыскания, а также о том, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность прерывания и возобновления процесса бесспорного взыскания задолженности налогоплательщика, следовательно, налоговый орган реализовал свое право на взыскание пени во внесудебном порядке, в связи с чем дальнейшее взыскание могло производиться только в судебном порядке.

Судьи пришли к выводу о том, что приостановление и возобновление действия инкассового поручения произведено налоговым органом с соблюдением требований ст. ст. 46 и 47 НК РФ и не является нарушением процедуры принудительного взыскания.

При этом суд указал, что в рассматриваемом случае приостановление действия инкассового поручения не было связано с отказом налогового органа от реализации процедуры бесспорного взыскания задолженности по пеням и обусловлено исключительно возможностью повторного изъятия одних и тех же сумм в рамках исполнительного производства и посредством исполнения банком инкассового поручения.

В Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2010 по делу N А12-13358/2010 судьи сочли, что действия налогового органа по приостановлению инкассового поручения в связи с вынесением решения о взыскании налога, пени за счет имущества организации, а также по возобновлению действия инкассового поручения не нарушают права налогоплательщика. Фактически инспекция отсрочила исполнение документа. Не подлежат исполнению банком только те инкассовые поручения, которые не соответствуют законодательству или исполнение которых невозможно.

Более того, законодательством о налогах и сборах не установлено предельных сроков, в течение которых могут исполняться правомерно принятые, с соблюдением установленных законом сроков решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и выставленные на их основании инкассовые поручения.

Возобновление действия инкассовых поручений иным налоговым органом, а не тем, которым направлено в банк инкассовое поручение (при переходе налогоплательщика на учет в другую инспекцию), по мнению арбитражных судов, также не противоречит налоговому законодательству (Постановления ФАС Поволжского округа от 17.03.2011 по делу N А12-13357/2010 (Определением ВАС РФ от 08.07.2011 N ВАС-7844/11 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), от 29.03.2011 по делу N А12-13368/2010).

Таким образом, принимая во внимание сложившуюся судебную практику, можно сделать вывод, что действия налогового органа по возобновлению действия инкассового поручения, приостановленного в связи с вынесением решения и постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, являются правомерными.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.05.2013