Организация, зарегистрированная на территории РФ и применяющая общий режим налогообложения, разрабатывает сайты в сети Интернет. В каком порядке облагается НДС реализация услуг организации контрагентам, находящимся за пределами РФ?

Ответ: Услуги по разработке сайта в сети Интернет, оказываемые российской организацией иностранным контрагентам, облагаются НДС либо не признаются объектом налогообложения в Российской Федерации в зависимости от того, что является конечным результатом оказываемых услуг (выполняемых работ) согласно заключенному договору. Так, если результатом услуг (работ) является создание компьютерной программы и (или) базы данных, такие услуги (работы) НДС в Российской Федерации не облагаются. В случае когда договором предусмотрено, что услуга (работа) по разработке сайта представляет собой только отдельные этапы его создания (например, идею сайта, разработку дизайна сайта, текстовое наполнение сайта и т. д.), данные услуги (работы) облагаются НДС в Российской Федерации.

Обоснование: На основании положений пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации не признается РФ, в случае если покупатель не осуществляет свою деятельность на территории РФ. Услуга (работа) по разработке сайта в сети Интернет, включающая услугу по программированию и (или) разработке базы данных, будет относиться к вышеперечисленным услугам (работам). Поэтому в указанном случае, если российская организация оказывает услуги (выполняет работы) по разработке сайта в сети Интернет лицу, осуществляющему деятельность в иностранном государстве, местом реализации таких услуг (работ) территория Российской Федерации не признается и российская организация НДС не уплачивает.

Однако следует обратить внимание, что, в случае если российская организация не оказывает услуги (не выполняет работы), связанные с разработкой программы для ЭВМ и базы данных, местом реализации таких услуг (работ) на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 является территория Российской Федерации и услуги (работы) облагаются НДС в общеустановленном порядке.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.05.2013