Гражданин (не индивидуальный предприниматель) полностью оплатил паевой взнос в ЖСК, а затем до окончания строительства дома и получения квартиры реализовал свой пай третьему лицу. Вправе ли гражданин для целей НДФЛ уменьшить доход от реализации пая на сумму паевого взноса?

Ответ: Если гражданин (не индивидуальный предприниматель) полностью оплатил паевой взнос в ЖСК, а затем до окончания строительства дома и получения квартиры реализовал свой пай третьему лицу, то он не вправе для целей НДФЛ уменьшить доход от реализации пая на сумму паевого взноса.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Как видно, приведенные нормы позволяют уменьшить на суммы имущественного налогового вычета или на сумму расходов, связанных с получением доходов, только доходы от продажи имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации и от уступки прав требования по долевому строительству. Также на основании ст. 214.1 НК РФ доходы от операций с ценными бумагами уменьшаются на расходы, связанные с их приобретением.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В силу ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Пай члена ЖСК не является имуществом, в том числе ценной бумагой, или долей в уставном капитале, а является имущественным правом.

Следовательно, НК РФ не предусматривает возможности уменьшения дохода от реализации пая в ЖСК на расходы, связанные с его приобретением.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации гражданин не вправе для целей НДФЛ уменьшить доход от реализации пая на сумму паевого взноса в ЖСК.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.05.2013