Пунктом 7 ст. 262 НК РФ определено, что налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988 (далее - Перечень НИОКР), вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5

Для целей п. 7 ст. 262 НК РФ к фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

Так, в состав расходов на НИОКР по Перечню НИОКР, учитываемых для целей налогообложения с применением коэффициента 1,5, включаются "другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР", но не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 262 НК РФ расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, определенных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, также включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Таким образом, ОАО считает, что расходы, предусмотренные п. 5 ст. 262 НК РФ, превышающие 75% суммы расходов на оплату труда работников, определенных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налога на прибыль в составе расходов на НИОКР по Перечню НИОКР без применения коэффициента 1,5 и подлежат отражению в строке 054 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Правомерна ли позиция ОАО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 6 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8136@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль сумм расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации (далее - расходы на НИОКР по перечню Правительства), и по согласованию с Минфином России (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 01.04.2013 N 03-03-10/10294) сообщает следующее.

Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2012 г. ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) действует в новой редакции.

В соответствии с п. 7 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню Правительства, вправе включать указанные расходы в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. К фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР по Перечню Правительства относятся затраты, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

В состав расходов на НИОКР по Перечню Правительства, учитываемых для целей налогообложения прибыли с применением коэффициента 1,5, включаются другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

В силу нормы п. 5 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Учитывая, что на основании ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, то к расходам на НИОКР по Перечню Правительства по конкретным видам работ (договорам) относятся фактические расходы с коэффициентом 1,5, а также суммы, превышающие 75 процентов суммы расходов на оплату труда.

При этом указанные суммы расходов на НИОКР по Перечню Правительства отражаются по строке 054 Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, в том числе с учетом превышения 75 процентного ограничения.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д. В.ЕГОРОВ

06.05.2013