Индивидуальный предприниматель, имеющий кафе с площадью зала обслуживания посетителей 49 кв. м в Московской области, применяет патентную систему налогообложения с 2013 г

На момент приобретения патента работало 5 человек (2 повара, официант, бармен, охранник).

Патент оплачен в сумме 60 000 руб. за 12 месяцев исходя из потенциального дохода в сумме 1 000 000 руб.

Через 3 месяца работы в связи с уменьшением количества посетителей кафе и, как следствие, снижением его доходности индивидуальный предприниматель уволил одного повара и охранника.

Можно ли пересчитать стоимость патента в случае уменьшения потенциального дохода и вернуть излишне уплаченные суммы патента?

Ответ: В случае увольнения индивидуальным предпринимателем 2 работников и, как следствие, уменьшения потенциального дохода возможности уменьшить стоимость уже полученного патента и вернуть излишне уплаченные суммы патента у индивидуального предпринимателя нет.

Обоснование: Согласно пп. 47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объект организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.43 НК РФ под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания и имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.

На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе в отношении указанного вида деятельности устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников.

Согласно Закону Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области" (далее - Закон МО) потенциально возможный доход для данного вида услуг в зависимости от средней численности наемных работников составляет:

без привлечения работников - 176 000 руб.;

с привлечением наемных работников от 1 до 3 включительно - 317 200 руб.;

с привлечением наемных работников от 4 до 15 - 1 000 000 руб.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель уволил 2 работников, то его потенциально возможный доход уменьшился (с 1 000 000 руб. до 317 200 руб.)

Главой 26.5 НК РФ не предусматривается возможности пересчета в меньшую сторону стоимости патента при изменении численности работников и, как следствие, изменения потенциально возможного дохода.

Минфин России высказал мнение, что если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т. п.), которые в течение налогового периода увеличились, то для целей налогообложения деятельности с использованием новых показателей индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период.

При этом в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.

Данный вывод прозвучал в Письмах Минфина России от 28.03.2013 N 03-11-10/9891, от 28.02.2013 N 03-11-09/5820, от 15.03.2013 N 03-11-12/30, от 08.02.2013 N 03-11-06/2/3012.

Следовательно, в случае увольнения 2 работников и, как следствие, уменьшения потенциального дохода возможности уменьшить стоимость уже полученного патента у индивидуального предпринимателя нет.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

04.05.2013