Организации (продавцу), применяющей УСН ("доходы минус расходы"), в конце 2012 г. была возвращена партия некачественного товара (покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы)
В свою очередь, продавец вернул только часть полученных денежных средств покупателю в 2012 г. (в связи с отсутствием оборотных средств), но доходы за 2012 г. уменьшил на всю стоимость возвращенного товара. Правомерны ли действия организации?
Ответ: Если организация-продавец возвращает покупателю только часть платы за партию некачественного товара (в связи с отсутствием оборотных средств), то уменьшение налоговой базы по УСН на стоимость всей партии является неправомерным.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Порядок признания доходов и расходов предусмотрен ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день:
- поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;
- получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Минфин России по аналогичному вопросу указал, что, поскольку порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателя выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен, необходимо применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Данным пунктом предусмотрено, что в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-11/114).
Таким образом, учитывая вышесказанное и позицию официального органа по данному вопросу, налогоплательщик (продавец) вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.
Следовательно, уменьшение налоговой базы по УСН организацией (продавцом) на стоимость всей партии товара в данном случае следует признать неправомерным.
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
03.05.2013