Организация-исполнитель, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", по договору возмездного оказания услуг получает от заказчика в соответствии с условиями договора помимо вознаграждения еще и компенсацию расходов, понесенных организацией-исполнителем и подтвержденных документально (в частности, расходов на проезд работников исполнителя к месту оказания услуг заказчику). Должна ли организация включать в налоговую базу для исчисления налога по УСН сумму компенсации расходов?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России и отсутствие арбитражной практики, организация-исполнитель по договору возмездного оказания услуг, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы" и получающая от заказчика в соответствии с условиями договора помимо вознаграждения еще и компенсацию расходов, понесенных организацией-исполнителем и подтвержденных документально (в частности, расходов на проезд работников исполнителя к месту оказания услуг заказчику), должна включать в налоговую базу для исчисления налога по УСН сумму компенсации расходов.

Обоснование: Для налогоплательщиков на УСН с объектом налогообложения "доходы" налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Определение дохода приведено в ст. 41 НК РФ: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23, 25 НК РФ.

Вместе с тем в гл. 26.2 НК РФ ст. 346.15 устанавливает, что налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, необходимость включения в налоговую базу суммы компенсации заказчиком расходов исполнителя определяется тем, относится или не относится указанная сумма к выручке от реализации услуг исполнителем.

Финансисты считают, что в налоговую базу у исполнителя должна включаться вся сумма, уплачиваемая заказчиком, поскольку сумма вознаграждения и сумма компенсации издержек формируют цену оказываемых исполнителем по договору услуг (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109).

Аналогичная точка зрения приведена и в Письме Минфина России от 04.06.2012 N 03-11-11/175.

Вместе с тем при получении компенсации затрат, подтвержденных документально, исполнитель не получает экономической выгоды, что, согласно ст. 41 НК РФ, является обязательным признаком дохода.

Арбитражная практика по этому вопросу не сложилась.

Таким образом, организации-исполнителю, применяющей УСН и получающей от заказчика компенсацию расходов, нужно включать в налоговую базу сумму компенсации расходов.

Исключение суммы компенсации из налоговой базы по УСН может привести к спору с контролерами, разрешать который придется в судебном порядке.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.04.2013