Муниципальное образование является собственником земельного участка, которым без наличия необходимых правовых оснований на протяжении одного года и шести месяцев пользовалась организация. В связи с этим администрация муниципального образования обратилась к организации с требованием о взыскании неосновательного обогащения, рассчитанного с применением базовых ставок арендной платы, указывая, что последняя фактически пользуется земельным участком, не внося плату за использование земли (ни арендную плату, ни земельный налог). Организация желает выплатить сумму неосновательного обогащения во внесудебном порядке. Правомерно ли включение в согласованную администрацией и организацией сумму НДС?

Ответ: Включение в согласованную администрацией и организацией сумму неосновательного обогащения НДС правомерно.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ.

В силу п. 1 ст. 1105 ГК РФ в случае невозможности возвратить в натуре неосновательно полученное или сбереженное имущество приобретатель должен возместить потерпевшему действительную стоимость этого имущества на момент его приобретения, а также убытки, вызванные последующим изменением стоимости имущества, если приобретатель не возместил его стоимость немедленно после того, как узнал о неосновательности обогащения.

Исходя из п. 2 ст. 1105 ГК РФ лицо, неосновательно временно пользовавшееся чужим имуществом без намерения его приобрести либо чужими услугами, должно возместить потерпевшему то, что оно сберегло вследствие такого пользования, по цене, существовавшей во время, когда закончилось пользование, и в том месте, где оно происходило.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Главой 21 НК РФ не установлено положений, позволяющих исключить из расчета суммы неосновательного обогащения, возникшего в результате пользования организацией земельным участком, находящимся в муниципальной собственности, без внесения платы за использование земли, НДС. При этом предоставление в аренду земельного участка является облагаемой НДС операцией, а в данном случае расчет суммы неосновательного обогащения произведен с применением базовых ставок арендной платы.

Правомерность подобных выводов подтверждается и позицией ВАС РФ.

Так, в Определении ВАС РФ от 16.05.2012 N ВАС-4646/12 указано на неправомерность довода о необходимости исключения из расчета суммы неосновательного обогащения НДС.

При этом ВАС РФ указано, что приравнивание платежей за пользование земельными ресурсами к подлежащей взысканию сумме платы за использование земельным участком ошибочно в силу п. 3 ст. 161 НК РФ: при предоставлении органами государственной власти и управления в аренду федерального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.

Следует отметить, что ранее в судебной практике существовала противоположная точка зрения (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 21.06.2006 N Ф09-5101/06-С2).

Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ, правомерно включение НДС в согласованную администрацией и организацией сумму неосновательного обогащения.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.04.2013