В 2012 г. организация применяла УСН с объектом "доходы", с 2013 г. перешла по этому виду деятельности на УСН с объектом "доходы минус расходы". Может ли организация уменьшить сумму налога за 2012 г. на сумму уплаченных в январе 2013 г. страховых взносов с выплат работникам за декабрь 2012 г.?

Ответ: Организация, применявшая УСН с объектом "доходы" в 2012 г., перешедшая с 2013 г. по этому виду деятельности на УСН с объектом "доходы минус расходы" и перечислившая в январе 2013 г. страховые взносы с выплат работникам за декабрь 2012 г., может уменьшить сумму начисленного налога за 2012 г. на сумму указанных страховых взносов с учетом ограничения уменьшения (50%).

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) указанный абзац утратил силу с 1 января 2013 г. (пп. "а" п. 16 ст. 2 Закона N 94-ФЗ).

Как указано в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона N 94-ФЗ), с 1 января 2013 г. налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, с 2013 г. изменился и порядок уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН с объектом "доходы".

Закон N 94-ФЗ вступил в силу с 01.01.2013 (п. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ), за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления их в силу. Значит, новый порядок уменьшения нужно применять, начиная с исчисления авансового платежа по УСН за I квартал 2013 г., а при расчете налоговых обязательств за 2012 г. нужно руководствоваться правилами, действовавшими в 2012 г.

Согласно порядку уменьшения, действовавшему до 2013 г., авансовый платеж (налог) уменьшался только на обязательные страховые взносы, уплаченные в пределах исчисленных сумм. Вопрос о том, на какие взносы может быть уменьшена сумма авансовых платежей и налога при УСН - уплаченные в отчетном (налоговом) периоде или начисленные за отчетный (налоговый) период (при условии их фактической уплаты), трактуется неоднозначно.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письмах Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-11/105, от 20.03.2012 N 03-11-06/2/44, ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@, налог (авансовые платежи) можно было уменьшать только на те суммы фактически уплаченных страховых взносов, которые были начислены за тот же налоговый (отчетный) период, за который рассчитывался налог (авансовый платеж) при УСН.

Вместе с тем в Письмах Минфина России от 09.09.2011 N 03-11-06/2/126 и от 01.10.2009 N 03-11-11/193 разъяснялось, что величину налога (авансового платежа) уменьшают суммы фактически уплаченных в налоговом (отчетном) периоде взносов независимо от того, за какой период они были начислены.

По нашему мнению, исходя из смысла норм абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ возможность уменьшения налога (авансового платежа) по УСН связана не с периодом, в котором фактически уплачены взносы, а с периодом, за который они начислены, при выполнении условия их фактической уплаты в фонды.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом "доходы" в 2012 г., может уменьшить (при соблюдении ограничения 50%) сумму налога за 2012 г. на сумму уплаченных в январе 2013 г. страховых взносов с выплат работникам за декабрь 2012 г.

При этом нельзя исключить вероятность спора с налоговым органом, поскольку страховые взносы с выплат работникам за декабрь 2012 г. уплачены организацией в 2013 г. (в другом налоговом периоде для УСН).

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.04.2013