Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющий УСН с объектом "доходы", в I квартале 2012 г. получил доход в размере 175 000 руб. При этом авансовые платежи по итогам I квартала 2012 г. он не выплатил. Более в 2012 г. никаких доходов у предпринимателя не было. В декабре предприниматель выплатил фиксированный платеж в ПФР и ФФОМС. Размер фиксированного платежа превысил сумму налога по итогам года. Правомерно ли начисление пеней на неуплаченную сумму авансового платежа в такой ситуации?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и применяющий УСН с объектом "доходы", в I квартале 2012 г. получил доход в размере 175 000 руб., при этом авансовые платежи по итогам I квартала 2012 г. он не заплатил, более в 2012 г. никаких доходов у предпринимателя не было, в декабре предприниматель заплатил фиксированный платеж в ПФР и ФФОМС, однако размер фиксированного платежа превысил сумму налога по итогам года, то начисление пеней в связи с неуплатой авансовых платежей в указанной ситуации неправомерно.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.

Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан был в срок не позднее 25 апреля 2012 г. заплатить сумму авансового платежа за I квартал 2012 г.

В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Поэтому в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Пункты 1 и 3 ст. 75 НК РФ определяют, что пенями признаются установленные настоящей статьей денежные суммы, которые налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. При этом пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 25 и 26.1 НК РФ. Следовательно, начиная с 26 апреля 2012 г. на сумму неуплаченного авансового платежа подлежат начислению пени за каждый день просрочки, которые определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Однако при исчислении пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам следует руководствоваться Постановлением Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование". Так, п. 2 названного Постановления указывает, что, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Данная позиция поддерживается и Минфином России в Письмах от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 (направлено Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@) и от 29.12.2012 N 03-02-07/1-323. Учитывая, что размер страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, оказался больше, чем сумма налога, подлежащего уплате по итогам года, начисление пеней в указанной ситуации неправомерно.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.04.2013