В учетной политике организации для целей исчисления НДС предусмотрено, что счета-фактуры, журналы учета и книги покупок и продаж ведутся в электронном виде. При этом не у всех контрагентов организации есть технические средства для организации электронного обмена счетами-фактурами. Может ли организация для себя составлять счет-фактуру в электронном виде, а для покупателя - на бумажном носителе в том случае, если у покупателя отсутствуют технические возможности для организации электронного документооборота?

Ответ: Если нет согласия покупателя, а также отсутствует техническая возможность для организации электронного документооборота счетами-фактурами, продавец должен составить счет-фактуру на бумажном носителе в двух экземплярах: один - для себя, один - для покупателей, организация не вправе для себя составлять счет-фактуру в электронном виде.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. При организации электронного документооборота используются форматы электронных счета-фактуры (в том числе корректировочного), журнала его учета, книг покупок и продаж, утвержденные Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@.

Как предусмотрено в п. 1.10 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, утвержденного Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н, счет-фактура в электронном виде считается выставленным, если продавцу поступило подтверждение оператора электронного документооборота (далее - оператор) о получении файла счета-фактуры, и при наличии у продавца извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного электронной цифровой подписью покупателя и полученного через оператора.

Таким образом, выставление электронного счета-фактуры возможно только при наличии технических возможностей сторон сделки и взаимного волеизъявления сторон на организацию электронного обмена счетами-фактурами. При этом, закрепляя порядок составления счетов-фактур в электронной форме, а также электронного документооборота, НК РФ не предусматривает запрета на выставление бумажного экземпляра счета-фактуры покупателю, если электронный счет-фактура по каким-либо причинам не выставлялся.

Более того, в п. 4 Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" предусмотрено, что, в случае если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде, допускается составление продавцом такого счета-фактуры на бумажном носителе. При этом продавец переносит показатели из составленного счета-фактуры в электронном виде, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе. При составлении такого счета-фактуры на бумажном носителе организацией реквизиты счета-фактуры дополняются подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица. В ч. 1 и 2 журнала учета в этом случае продавец и покупатель, соответственно, регистрируют только выставленный и полученный счет-фактуру на бумажном носителе. После выставления продавцом и получения покупателем такого счета-фактуры на бумажном носителе его перевыставление в электронном виде не допускается. Если на дату составления указанного счета-фактуры на бумажном носителе возникла необходимость внесения изменений в ранее составленный счет-фактуру в электронном виде, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, покупателю направляется счет-фактура на бумажном носителе с реквизитами, исправленными в соответствии с Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137, и с указанием в строке 1а порядкового номера исправления и даты исправления. Если продавец выставил покупателю, а покупатель получил только счет-фактуру с исправленными реквизитами, в ч. 1 и 2 журнала учета продавец и покупатель, соответственно, регистрируют только счет-фактуру с исправленными реквизитами.

К тому же в соответствии с п. п. 1 и 2 Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Таким образом, по нашему мнению, если нет согласия покупателя, а также отсутствует техническая возможность для организации электронного документооборота счетами-фактурами, продавец должен составить счет-фактуру на бумажном носителе в двух экземплярах: один - для себя, один - для покупателей.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.04.2013