Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей телефонов и планшетных компьютеров. Помимо расчетного банковского счета у него имеется личный текущий банковский счет. По некоторым сделкам, связанным с предпринимательской деятельностью, покупатели перечисляют денежные средства на личный текущий счет (если такое условие оговаривается при заключении договора купли-продажи)

Должен ли предприниматель сообщать в налоговый орган и органы государственных внебюджетных фондов о том, что в предпринимательской деятельности иногда используется личный текущий счет?

Ответ: В случае если индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей телефонов и планшетных компьютеров и по некоторым сделкам, связанным с предпринимательской деятельностью, использует текущий счет, то, по нашему мнению, он должен сообщить в налоговый орган об использовании текущего счета в предпринимательской деятельности. Что подтверждается официальной позицией.

Позиция официальных органов о необходимости сообщения об использовании счета органам государственных внебюджетных фондов отсутствует. Однако, по нашему мнению, органам государственных внебюджетных фондов также следует сообщить об использовании текущего банковского счета.

Обоснование: Согласно п. 2.2 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция N 28-И) текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Расчетные счета открываются в том числе индивидуальным предпринимателям, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. 2.3 Инструкции N 28-И).

Следовательно, личный текущий счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им в личных целях, и не может использоваться для осуществления расчетов, связанных с ведением предпринимательской деятельности (см., например, Письмо ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@). Иными словами, действия предпринимателя по получению денежных средств от продажи телефонов и планшетных компьютеров на личный текущий банковский счет, по мнению официальных органов, являются неправомерными.

При этом ни в налоговом законодательстве, ни в законодательстве о страховых взносах нет прямой нормы, обязывающей сообщать контролирующим органам о начале использования текущих счетов в предпринимательской деятельности. Однако, по нашему мнению, предпринимателю все же безопаснее сообщить контролирующим органам о начале использования текущего счета.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ установлено, что предприниматель обязан сообщить в налоговый орган по месту жительства об открытии или о закрытии счетов, используемых им в предпринимательской деятельности, в течение семи рабочих дней со дня их открытия (закрытия).

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогового законодательства счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться, в частности, денежные средства индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, п. 2 ст. 11 НК РФ к счетам отнесены в том числе текущие счета.

Учитывая, в частности, это обстоятельство, официальные органы полагают, что, если индивидуальный предприниматель использует свой личный текущий счет для расчетов в предпринимательской деятельности, об этом следует сообщить в налоговый орган (Письмо ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@). За нарушение налогоплательщиком срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счетов установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб. на основании ст. 118 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.09.2011 N 20-14/2/087943@).

Обратим внимание, что в силу пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ об открытии счетов предприниматели обязаны сообщать в течение семи дней со дня открытия таких счетов. При этом законодательством РФ не предусмотрено, в какой срок необходимо сообщить об использовании текущего счета в предпринимательской деятельности. При этом, по нашему мнению, срок на сообщение должен отсчитываться со дня совершения операции по использованию текущего счета в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в орган контроля за уплатой страховых взносов о счетах в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Согласно п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, законодательство о страховых взносах содержит положения, фактически аналогичные нормам налогового законодательства, предусматривающим необходимость сообщения контролирующим органам о своих банковских счетах (в том числе текущих).

С учетом этого полагаем, что предпринимателю имеет смысл сообщить о начале использования в предпринимательской деятельности личного текущего счета в том числе органам государственных внебюджетных фондов. Сообщить об этом, по всей видимости, следует в течение семи дней со дня начала использования текущего счета (п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Сообщение об этом, по нашему мнению, обезопасит предпринимателя от возникновения споров с органами контроля (ст. 3 Закона N 212-ФЗ).

Однако предлагаем учитывать, что разъяснения официальных органов о необходимости сообщения внебюджетным фондам о текущих банковских счетах отсутствуют.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

29.04.2013