Организация-автосервис применяет УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"). Отдельного магазина по продаже деталей и расходного материала у организации нет. Детали и расходный материал организация покупает только под ремонт автомашин. Услуги, оказанные по ремонту автомашины, оформляются заказ-нарядом, где отдельной строкой отражаются перечень деталей и расходного материала с наценкой и оплата работы. Платеж осуществляется отдельно за ремонт и отдельно за детали и расходный материал

Как отражаются в налоговом учете организации детали и расходный материал: как товар или как материалы? Когда можно эти затраты списать в расходы в целях исчисления налога по УСН?

Ответ: Если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства в договоре (акте) на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказ-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной торговлей, а, значит, расходы на приобретение запчастей в таком случае следует признавать на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые, согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, признаются по мере реализации указанных товаров.

Обоснование: Согласно ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении уплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Согласно пп. "ж" п. 15 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290, договор на ремонт автотранспортных средств заключается в письменной форме (заказ-наряд, квитанция или иной документ) и должен содержать в том числе перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество. А в п. 16 Правил, в свою очередь, указано, что исполнитель обязан оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов, если иное не предусмотрено договором.

Если договор (акт) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей, при этом общая стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства.

В такой ситуации отпуск запчастей, стоимость которых включается в стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, не признается розничной торговлей. Соответственно, указанные запчасти включаются в материальные расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и признаются расходами после их фактической оплаты при приобретении (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если же при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре (акте) на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказ-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной торговлей.

Расходы на приобретение запчастей в данном случае будут признаваться на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ признаются по мере реализации указанных товаров, то есть после перехода права собственности на них к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

А. И.Косолапов

Начальник отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.04.2013