Обязан ли работодатель - налоговый агент предоставить стандартный налоговый вычет по пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работнику, у которого в месяце увольнения облагаемый доход оказался меньше, чем стандартный налоговый вычет? При этом право на вычет еще не утрачено (общий доход не превысил 280 тыс. руб.)

Ответ: Работодатель - налоговый агент обязан предоставить стандартный налоговый вычет по пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ работнику, у которого в месяце увольнения облагаемый доход оказался меньше, чем стандартный налоговый вычет, и при этом право на вычет еще не утрачено (общий доход не превысил 280 тыс. руб.), поскольку стандартный налоговый вычет по пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставляется за каждый месяц налогового периода, в том числе и за месяц увольнения.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в том числе ст. 218 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов в этом же налоговом периоде не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. В течение этого периода физическое лицо имеет право на стандартные налоговые вычеты, в том числе на вычет в размере, определяемом пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ за каждый месяц до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 тыс. руб.

Вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такой вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислять сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего периода суммы налога.

Если в месяце увольнения работника сумма налоговых вычетов превысила сумму полученного дохода, соответствующая разница учитывается при подсчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года по месяц увольнения включительно.

Работодатель на дату увольнения работника определяет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по доходам, источником которых он является. При расчете налога работодатель учитывает вычеты, о которых заявил налогоплательщик, и право на которые у него есть.

Таким образом, работодатель - налоговый агент обязан предоставить увольняемому работнику стандартный налоговый вычет и за месяц увольнения, даже если сумма облагаемого дохода за этот месяц меньше, чем сумма стандартного налогового вычета.

Если получится, что сумма начисленного налога меньше удержанной в предыдущие месяцы текущего периода, налоговому агенту необходимо скорректировать начисление налога.

Уволившийся работник, не использовавший полностью право на стандартные налоговые вычеты, вправе руководствоваться п. 4 ст. 218 НК РФ. Указанной нормой определено, что, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.04.2013