Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в I квартале уплатил страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере сразу в полном объеме за год. Сумма единого налога за I квартал оказалась меньше фиксированного страхового платежа. Возможно ли уменьшить сумму налога по итогам II квартала 2013 г. на сумму страхового платежа, не учтенного при уплате единого налога по итогам I квартала 2013 г.?

Ответ: Сумму фиксированного страхового платежа, превышающую сумму налога за I квартал и потому не учтенную при исчислении единого налога на вмененный доход за I квартал 2013 г., нельзя учесть при определении суммы единого налога в последующих налоговых периодах.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2013) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Пунктом 2.1 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

На индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников, не распространяется ограничение, предусмотренное абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, таким образом, единый налог они уменьшают на всю сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.11.2012 N 03-11-11/337).

Исчисленная за налоговый период сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом из стоимости страхового года. При этом п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не содержит условия о том, что такие страховые взносы относятся к конкретному налоговому периоду. То есть не важно, за какой период они начислены.

Таким образом, часть взносов, которая не превысила сумму налога за конкретный квартал, может быть учтена в том квартале, в котором произведена уплата страховых взносов. Часть взносов, уплаченная в текущем квартале и не учтенная при определении налога по итогам этого квартала, не может быть учтена в последующих кварталах.

По сути, это означает, что предпринимателю с целью снижения общего налогового бремени при уплате фиксированного страхового платежа целесообразно разбить его на части, не превышающие сумму единого налога за тот квартал, в котором каждая из них будет учтена при исчислении ЕНВД по итогам квартала.

Такой порядок уплаты страховых взносов не будет противоречить законодательству, так как индивидуальный предприниматель вправе сам определить, сколько страховых взносов и когда в течение года уплатить. При этом в соответствии с ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ. То есть их можно перечислять поквартально, но не позднее 31 декабря 2013 г.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.04.2013