Организация по почте получила от другой организации письмо с предложением покупки товаров. К полученному письму прилагался счет на оплату аванса. Оценив предложение, руководство организации приняло решение счет оплатить, бухгалтерия перечислила аванс. Договор поставки товара по устной договоренности будет заключен позднее

Вправе ли организация принять к вычету НДС с аванса при условии отсутствия заключенного в письменной форме договора, содержащего условие о предоплате товара?

Ответ: Организация, по нашему мнению, вправе принять к вычету НДС с аванса, перечисленного на основании счета при отсутствии договора в виде единого документа, подписанного сторонами, поскольку получение счета на оплату, который содержит все существенные условия договора, можно расценивать как получение оферты, которую организация приняла. Следовательно, договор может считаться заключенным. Вместе с этим, учитывая противоположную позицию Минфина России, организации может потребоваться отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Если организация перечислила частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, она может принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 9 ст. 172 НК РФ для получения вычета необходимы:

- счет-фактура, выставленный продавцом при получении частичной оплаты;

- договор, предусматривающий перечисление указанных сумм.

Следовательно, п. 9 ст. 172 НК РФ прямо предусмотрено, что в целях получения вычета по НДС необходим договор, предусматривающий перечисление указанных сумм.

При этом заметим, что в силу ст. 432 Гражданского кодекса РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (п. 2 ст. 432 ГК РФ).

Если организация, получившая оферту, совершила какие-то действия по выполнению условий договора, считается, что акцепт состоялся и письменная форма договора соблюдена. Это следует из п. 3 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ.

По нашему мнению, о принятии предложения может свидетельствовать, в частности, перечисление предоплаты (аванса). Следовательно, считаем, что договор может считаться заключенным, если организация перечислила аванс по предложению, поступившему ей по почте.

Вместе с этим обратим внимание, что, например, в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 отмечается, что при отсутствии договора и, соответственно, отсутствии в нем условия о перечислении аванса НДС по этому авансу к вычету приниматься не должен.

При этом есть судебные решения, в которых отмечается, что отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, в данном случае не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем. В частности, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.08.2011 N А64-6563/2010 судьи учли, что покупатель, оплатив выставленный счет, фактически подтвердил заключение договора. Покупатель и продавец в письменном виде согласовали все существенные условия договора (наименование товара, его количество, цену, условия и порядок оплаты, сроки поставки). Предложение поставщика покупатель принял, о чем свидетельствовало перечисление предоплаты. Следовательно, требования для применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренные п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, выполнены.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

26.04.2013