Организация получает от индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, денежные средства по договору займа. Должна ли организация удерживать с выплаченных процентов НДФЛ или индивидуальный предприниматель самостоятельно уплачивает с процентов налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Ответ: Организация не является налоговым агентом по НДФЛ в случае получения от индивидуального предпринимателя займа и выплаты по нему процентов, если индивидуальный предприниматель в качестве своей предпринимательской деятельности указал предоставление займов. В ином случае (если предоставление займов не заявлено индивидуальным предпринимателем как предпринимательская деятельность) организация-заемщик признается налоговым агентом в отношении доходов в виде процентов по займу.

Обоснование: Проценты по договору займа являются объектом налогообложения по НДФЛ согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но только по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Соответственно, для того чтобы организации не исполнять обязанности налогового агента, она должна получить не только подтверждение статуса физического лица как индивидуального предпринимателя, но и то, что проценты по договору займа получены именно по предпринимательской деятельности.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель представит документы, подтверждающие осуществление им предпринимательской деятельности по выдаче займов, организация-заемщик при выплате процентов не исполняет обязанности налогового агента. Одновременно индивидуальный предприниматель вместо НДФЛ уплачивает налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По вопросу, касающемуся применения классификаторов видов экономической деятельности, которые охватывают все виды предпринимательской деятельности, в том числе ОКВЭД, следует обращаться в Госстандарт.

В Письме Минфина России от 19.12.2011 N 03-11-11/318 сказано, что доходы от деятельности, подпадающей под виды деятельности, указанные индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, если индивидуальный предприниматель при регистрации указал такие виды деятельности, как предоставление денежных средств по договору займа, эти доходы учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет вышеуказанную деятельность вне рамок видов деятельности, указанных индивидуальным предпринимателем при регистрации, такие доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ (Письмо ФНС России от 09.10.2012 N ЕД-4-3/16985@), и, следовательно, организация-заемщик должна исполнить обязанности налогового агента.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

26.04.2013