Облагаются ли НДФЛ суточные, выплачиваемые работнику с разъездным характером работ?

Ответ: Суточные, выплачиваемые работнику с разъездным характером работ, не облагаются НДФЛ, если размер и порядок возмещения таких расходов, в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ, установлены локальными нормативными актами и данные расходы подтверждены документально. В противном случае данные расходы к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником трудовых обязанностей, не относятся и должны облагаться НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Поэтому считать выплату суточных при разъездном характере работ суточными по командировке нельзя.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Соответственно, в отличие от суточных, выплачиваемых в связи с командировками, суточные, выплачиваемые при разъездном характере работ, должны быть подтвержденными фактически понесенными расходами и первичными документами, а не фиксированной суммой. Если выплата суточных осуществляется в фиксированной сумме или в процентах к заработной плате и не подтверждается документально, то считать данную выплату компенсационной выплатой, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей, нельзя и они должны облагаться НДФЛ.

Минфин России в своем Письме от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131 разъяснил, что если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

При этом стоит отметить, что расходы, связанные с обеспечением работников питанием, вне зависимости от характера выполняемой ими работы, не могут считаться компенсационными выплатами. Аналогичная точка зрения излагается в Письме ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

26.04.2013